CPA 税法 马兆瑞 基础班 第12章 税收征收管理法—法律责任（2） 纳税担保.pdfVIP

（六）对偷税的认定及其法律责任

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税

款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（七）逃避追缴欠税的法律责任

《征管法》第六十五条规定：“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍

税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上

5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

（八）骗取出口退税的法律责任

《征管法》第六十六条规定：“以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由

税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法

追究刑事责任。”

（九）抗税的法律责任

《征管法》第六十七条规定：“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关

追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关

追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。”

（十）在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任

《征管法》第六十八条规定：“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应

解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条规

定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴税款50%以上5

倍以下的罚款。”

（十一）不配合税务机关依法检查的法律责任

《征管法》第七十条规定：“纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关

检查的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5

万元以下的罚款。”

（十二）非法印制发票的法律责任

伪造并出售伪造的增值税专用发票，数量特别巨大，情节特别严重，严重破坏经济秩序的，

处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

六、纳税担保

（一）纳税保证

纳税保证，是指纳税保证人向税务机关保证；当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者

税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的

行为。

1、纳税保证人

纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法人或

其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上的，自然人、法人或

其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及

滞纳金的，为具有纳税担保能力。

国家机关、学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人。

企业法人的职能部门不得作为纳税保证人。企业法人的分支机构有法人书面授权的，可

以在授权范围内提供纳税担保。

有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：

（1）有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满

2年的。

（2）因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的。

1

（3）纳税信誉等级被评为C级以下的。

（4）在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、

州）的企业。

（5）无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人。

（6）与纳税人存在担保关联关系的。

（7）有欠税行为的。

2、纳税担保范围

纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，

质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。

纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：

（1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税

期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商

品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的。

（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。

（3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。

（4）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。

3、纳税保证责任

纳税保证为连带责任保证，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。

4、纳税担保时限

（1）纳税担保书须经纳税人、纳税保证人签字盖章并经税务机关签字盖章同意方为有效。

纳税担保从税务机关在纳税担保书签字盖章之日起生效。

（2）保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日内，即税务机