CPA 税法 基础班 第2章 出口货物退免税（2）.pdfVIP

2、增值税退（免）税办法

（1）免抵退税办法——适用于生产企业出口的自产货物和视同自产货物及对外提供加工修

理修配劳务，以及列名的74家生产企业出口非自产货物。（不包括适用增值税即征即退、先

征后退政策的应纳增值税额）。

（2）免退税办法——适用于不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物

劳务。

3、出口退税率

（1）除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物的

退税率为其适用的税率。

（2）退税率的特殊规定

A、外贸企业购进按简易办法征收的货物，从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别

为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得的增值税专用发票，

退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。

B、出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。

C、中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用

的列明原材料、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。

（3）适用不同退税率的货物劳务，应分开报关，核算并申报退（免）税，未分开报关核算

或划分不清的，从低适用税率。

4、退（免）税的计税依据

（1）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）——实际离岸价（FOB）

（2）生产企业进料加工复出口货物——出口货物离岸价-出口货物所含的海关保税进口料件

的金额

（3）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物——

离岸价-出口货物所含的国内购进原材料的金额

（4）外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）——购进出口货物的增值税专用发

票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

（5）外贸企业出口委托加工修理修配货物——加工修理修配费用增值税专用发票注明的金

额。

（6）出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备——按下列公式计算：

退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价

格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值

已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧

（7）免税品经营企业销售的货物——购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增

值税专用缴款书注明的完税价格

（8）中标机电产品——

生产企业——销售机电产品的普通发票注明的金额；

外贸企业——购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的

完税价格

（9）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物——销售海洋工程

结构物的普通发票注明的金额

（10）输入特殊区域的水电气——增值税专用发票注明的金额。

5、免抵退税和免退税的计算

1、生产企业适用——免、抵、退”税的计算方法

1

计算步骤：

第一步：当期应纳税额

＝当期销项税额－（当期进项税额－当期不得免征和抵扣税额）

第二步：当期不予免征、抵扣的税额（会计上确认为

“进项税额转出”）＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出

口货物退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

＝（出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×（出口货物适用税率－出

口货物退税率）

第三步：当期免抵退税额（参照数）

=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率－免税购进原材料价格×出口

货物退税率）

第四步：当期应退税额和免抵税额：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税

额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

(1)如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额

(2)如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

结转下期抵扣的税额=当期期末留抵税额-当期应退税额。

例题：

某生产企业为一般纳税人，2012年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发

票，注明进项税额137.7万元并通过认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销

货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1:7），该企业适用增值税税率为17%，出

口退税率为13%。该企业6月免抵的增值税为（）

A.75.4万元

B.24.65万元

C.119.6万元

D.137.7万