CPA 税法 基础班 第2章 一般纳税人销项税额计算（4）.pdfVIP

（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额

A、改变用途的：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进

货物或者应税劳务

注意：

（1）不包括既用于应税项目,也用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的固定资

产。

（2）非应税项目中的不动产是指建筑物、构筑物和其他土地附着物。以建筑物或者构筑物

为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或

者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。

附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央

空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

纳税人新建、改建、扩建修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

B、非正常损失：指合理损耗之外的损失，与生产经营无关。

C、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

注意：并非所有外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。

D、上述第1项至第3项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用进项税不得抵扣。

E、纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因此，纳税人

进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其进口货物向境外

实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，

不作进项税额转出处理。

F、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下

列公式计算不得抵扣的进项

税额:

不得抵扣的进项税额

＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当

月全部销售额、营业额合计

（3）进项税额转出

购进货物改变用途时,如果在购进时已抵扣了进项税额，则需要在改变用途当期作进项税额

转出处理。

进项税额转出的方法有两种:

A、以票抵税（增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书）:

进项税额转出=采购成本×税率（17%或13%）

B、计算抵税

①用收购发票或销售发票抵扣进项税额的农产品:

进项税额转出=农产品采购成本÷（1-13%）×13%

②所含运费进项税额转出

=采购成本中所含运费÷（1-7%）×7%

（4）销货退回或折让的税务处理

①因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额,应从发生销售货物退回或者折让当

期的销项税额中扣减；

②因购进货物退出或者折让而收回的增值税额,应从发生购进货物退出或者折让当期的进项

税额中扣减——如未扣减,造成不纳税或者少纳税的,认定为偷税行为。

（5）向供货方取得返还收入的税务处理

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①对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入,均应按照平销返

利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

应冲减进项税金的计算公式为:

当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物

适用增值税税率

②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供

一定劳务的收入,如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲

减当期增值税进项税额,应按营业税的适用税目税率征收营业税。

（6）一般纳税人注销时进项税额的处理

一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格,转为小规模纳税人时,其存货不作进项税额转

出处理,其留抵税额也不予以退税。

（7）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额

①增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，可凭

增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结

转下期继续抵减。

非初次购买支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。

②增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日

以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中

全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。

③一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为

增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

④纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，

由专用设备供应商免费维修，无法维修的，免费更换。

（8）纳税人资产重组增值税留抵税额的处理（新增