CPA 税法 马兆瑞 基础班 第12章 税收征收管理法—税款征收（2） 税务检查 法律责任（1）.pdfVIP

4、减免税收制度

根据《征管法》第三十三条的有关规定，办理减税、免税应注意下列事项：

（1）减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指应由税务机关审批的减

免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。

（2）纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依

据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；核算不清的，由税务机关按合理方

法核定。

（3）纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税

务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在《征管法》第五十一条规定的期限内申请

减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。

（4）减免税期限超过一个纳税年度的，进行一次性审批。

5、税额核定和税收调整制度

(1)税额核定制度。根据《征管法》第三十五条的规定，纳税人（包括单位纳税人和个人纳

税人）有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。

②依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。

③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。

④虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。

⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申

报的。

⑥纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

(2)税收调整制度。

调整期限：纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机

关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生

的纳税年度起10年内进行调整。

例题：下列各项中，税务机关可以采取“核定征收”方式征税的有（）

A.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

B.企业开业初期、生产经营尚未正规的

C.企业财务会计人员严重不足的

D.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的

【答案】AD

【解析】生产经营尚未正规的、企业财务会计人员严重不足的都不是核定征收的理由。

6、未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收制度

《征管法》第三十七条规定：“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及

临时从事生产、经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；

7、税收保全措施

《征管法》第三十八条规定：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税

义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳税款；在限期内发现纳税人有明显的

转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产迹象的，税务机关应责令其提供纳税担保。

如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列

税收保全措施：

（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。

（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产包括

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纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。

注意事项：

①应具备的条件：

A.纳税人有逃税行为；

B.在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的限期内

②适用的主体：

仅限于从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人

和纳税担保人

③保全的范围：

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。个人

所扶养家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养

的其他亲属。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者

一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强

制执行措施。

例题：税收保全措施适用于（）

A.从事生产、经营的纳税人

B.从事生产经营的纳税人和扣缴义务人

C.从事生产经营的纳税人和纳税担保人

D.从事生产经营的纳税人和其他纳税人

【答案】A

【解析】税收保全措施适用于从事生产、经营的纳税人

8、税收强制执行措施

《征管法》第四十条规定：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴

纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴

纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行

措施：

（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款