CPA 税法 基础班 第2章 一般纳税人销项税额计算（3）.pdfVIP

2、进项税额的抵扣

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（分为两类）

A、凭票抵扣：

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额取得2010年1月1日以后开具的增值

税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180

日内到税务机关办理认证（结合P45页）

②从海关取得的增值税专用缴款书上注明的增值税额，部分地区试行:由海关向税务机关传

递专用缴款书电子信息，将“先抵扣、后比对”调整为“先比对、后抵扣”。

B、计算抵扣

①购进农产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计

算的进项税

进项税额＝买价×13%

购买农产品的买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和

按规定缴纳的烟叶税

烟叶产品准予抵扣的进项税=（烟叶收购金额+烟叶应纳税额）×13%

烟叶收购金额＝烟叶收购价款×（1＋10%）；10%应纳烟叶税税额＝收购金额×20%（税率）

（结合P146新增内容）

总结:

购进烟叶可抵扣进项税额

＝收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%

②运费：一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用,准予按运费结算单据所列运费

和7%的扣除率计算进项税额抵扣。

进项税额＝运费金额（即运输费用＋建设基金）×7%

注意:

（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用,不得计算进项税额抵

扣。

（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建

设基金。不包括装卸费、保险费等其他杂费。

（3）计入采购成本的运费=运费全价-运费全价×7%

（4）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具公路内河货物运输业统一发票,应在

开具之日起180日内到税务机关办理认证。

（5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项

税额。

C、增值税扣税凭证的抵扣期限

①2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销

售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,

申报抵扣进项税额。

②实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得

2010年1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日内向主管税务机关申请稽核

比对。

未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以

后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前,向主管税务机

1

关申报抵扣进项税额。

例题一：

某卷烟厂2012年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款80万元，并向烟叶生产者支

付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）

A.12.48万元

B.13.73万元

C.11.44万元

D.18.86万元

答案：B

解析：烟叶进项税

=80×（1+10%）×（1+20%）×13%=13.73

例题二:

下列支付的运费中，不允许计算扣除进项税额的是（）

A.销售原材料支付的运费

B.外购设备支付的运费

C.外购非增值税应税项目的运费

D.向小规模纳税人购买农产品支付的运费

答案：C

例题三：

某生产企业（一般纳税人）外购原材料取得增值税专用发票上注明价款200000元，支付运

输企业的运输费1500元，取得运输企业开具的运费结算单据（其中保险费150元、装卸费

350元）。则可以抵扣的进项税为（）元。

A.29405

B.34070

C.34105

D.25840

答案：B

解析：进项税

=200000×17%+（1500-350-150）×7%

=34070元

例题四：

某保健食品制造公司（一般纳税人）2012年12月从农民手中购入其种植的黄芩药材一批5

吨，税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金额为40000元。该公司将3吨黄芩用于本企

业生产的各种滋补食品，取得销售额50000元。另将2吨作为元旦礼品发给本厂职工。则该

公司当月应纳增值税额为（）

A.3380元

B.4500元

C.5380元

D.4600元

答案：C

解析：应纳增值税

=50000×17%-（40000×13%