CPA 税法 基础班 第2章 纳税人和扣缴义务人+税率和征收率.pdfVIP

二、纳税人和扣缴义务人（结合第二节）

按会计核算水平和经营规模，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税

人。

（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准

企业类型小规模纳税人一般纳税人

年应税销售额在50万元（含50万）以年应税销售额在50万

1.生产企业

下元以上

年应税销售额在80万元（含80万）以年应税销售额在80万

2.商业企业

下元以上

3.年应税销售额超过小规模纳税人

按小规模纳税人纳税

标准的其他个人

4.非企业性单位、不经常发生应税

可选择按小规模纳税人纳税

行为的企业

年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳

税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销

售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入

税款所属期销售额。

经营期，是指再纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。

（二）申请一般纳税人资格的条件

1.有固定的生产经营场所

2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税

务资料。

（三）不须办理一般纳税人资格认定的纳税人

1.个体工商户以外的其他个人，即自然人；

1

2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；

3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

注意：

1.符合一般纳税人资格认定标准的纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税

人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分

局。

2.年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，

可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

3.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格

认定，不做为小规模纳税人。

4.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

（四）一般纳税人纳税辅导期管理办法

1、适用的对象：

（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；

（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人，包括：

A、增增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在

10万元以上的；

B、骗取出口退税的；

C、虚开增值税扣税凭证的；

2、辅导期：

新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳

税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。

3、专用发票的发售：

（1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，另购专用发票的最高限额不得超过10万元；

其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。

（2）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营

情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

（3）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照

上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关

不得向其发售专用发票。

（五）扣缴义务人

中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人

为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

三、税率与征收率

归纳为8档：

（一）基本税率：17%

（二）低税率：13%

（三）零税率：出口货物

（四）6%的征收率

（五）4%的征收率

（六）4%征收率减半

（七）3%征收率

（八）2%征收率

（一）基本税率：17%