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投资
税务律师李利威
东北X味精公司的合资故事
沈阳X公司
广东Y公司
XY味精公司
X公司优质资产划分
留下
注入
部分机器设备
房屋
商标
存货
持有印刷公司股权
货币资金
部分机器设备
债权
债务
等等
部分长投
员工
新公司法给财务带来的几个变化
亮点
温馨提示
信息披露充分（全国企业信用公示平台/）
X公司投资资产评估报告
账面原值
评估值
评估增值
备注
存货
100
200
100
评估增值
机器设备
500
300
-200
评估减值
长期股权投资
200
500
300
评估增值
商标
200
3000
2800
评估增值
房屋、土地
1000
5000
4000
评估增值
合计
2000
9000
7000
评估增值7000万
投资环节是否涉税？
税种
涉及否
纳税人
企业所得税
X
营业税
X
增值税
X
土地增值税
X
契税
XY
印花税
X/Y
投资环节税负总结
税种
税负
政策依据
企业所得税
营业税
增值税
土地增值税
契税
印花税
《企业所得税法实施条例》
第二十五条企业发生①非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于②捐赠、③偿债、④赞助、⑤集资、⑥广告、⑦样品、⑧职工福利或者⑨利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
关于企业处置资产所得税处理问题的通知
国税函[2008]828号
一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。
二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
企业所得税法：法人税制
公司
资产
税务局
轻轻的我走了
挥一挥衣袖，请把所得税交上来
结论
企业用非货币资产对外投资
评估增值需要确认资产转让所得
评估减值需要确认资产转让损失
有税收优惠政策（后面讲解）
操作指南-投资环节的企业所得税
如果会计上已确认会计利润,无需纳税调整
如果会计上未确认会计利润,需要在附表3调增“视同销售收入”,调减“视同销售成本”
如果是评估减值，该资产转让损失应根据情况按国家税务总局2011年第25号公告报损
如果是评估增值，企业想享受税收优惠政策，应在汇缴前申请优惠备案
非货币性资产投资之流转税
房子、土地、采矿权等投资
交不交营业税？
（财税[2002]191号）
机器设备、存货、车辆等投资
交不交增值税？
投资环节的营业税
关于股权转让有关营业税问题的通知
财税[2002]191号
近来，部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营业税问题不够清楚，要求明确。经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：
一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
二、对股权转让不征收营业税。
投资环节的增值税
《增值税暂行条例实施细则》
第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
……
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
……
结论
房子、土地、采矿权等投资
不交营业税（前提共担风险）
机器设备、存货、车辆等投资
视同销售交增值税（个人例外）
操作指南
操作指南-投资环节的营业税
投资方：投资时的资产权属转移，不属于营业税的征税范围，无需开具发票。
被投资方：被投资方以公允价值入账并在企业所得税前扣除,接受投资资产的入账凭证和税前扣除凭证为：投资合同、资产评估报告、公司章程、股东会决议。（备注：因投资方不缴纳营业税，被投资企业无需发票作为扣除凭证;如果投资方申请特殊重组优惠,被投资方只允许扣除原成本）
2014年3月之后不再有验资报告。
操作指南
操作指南-投资环节的增值税
投资方：企业投资时的资产转移，视同销售缴纳增值税，应开具发票。（增值税的计算规则，参考销售资产的增值税计算方法）
被投资方：接受资产的入账凭证和税前扣除凭证为：投资合同、资产评估报告、公司章程、股东会决议、发票。
土地增值税
关于土地增值税若干问题的通知
财税[2006]21号
五、对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕048号）第一条暂免征收土地增值税的规定。
南京市地方税务
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