《财务报表分析》教案 第6课 分析利润表的质量.docx

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课题

分析利润表的质量

课时

2课时（90min）

教学目标

知识目标：

了解利润表质量分析的目的，理解收入、成本费用和利润的质量分析内容

技能目标：

具有分析企业利润表质量的能力

素质目标：

识别财务造假，保护投资者合法权益

教学重难点

教学重点：收入、成本费用和利润的质量分析内容

教学难点：能够分析利润表的质量

教学方法

案例分析法、问答法、讨论法、讲授法、多媒体展示法

教学用具

电脑、投影仪、多媒体课件、教材、APP

教学过程

主要教学内容及步骤

考勤

【教师】使用APP进行签到

【学生】按照老师要求签到

任务导入

【教师】组织学生阅读“任务导入”的相关内容（详见教材），并提出问题：

为什么要对利润表进行质量分析？

【学生】阅读、思考

任务准备

【教师】利用多媒体扫码播放视频“收入质量分析相关知识”（详见教材），并组织学生以小组为单位，完成下列任务

（一）任务描述

对甲公司收入质量进行分析，揭示其收入结构的稳定性，并分析评价其主营业务收入的品种构成和地区构成。

（二）任务分工

以3～5人为一组进行分组，每组设组长1名，小组讨论任务分工并将分工情况填写到表中（详见教材）。

（三）任务准备

通过观看视频，收集和整理以下相关资料，并进行讨论分析。

（1）收入结构分析指的是什么？

（2）主营业务收入的品种构成分析指的是什么？

（3）主营业务收入的地区构成分析指的是什么？

【学生】观看、结组、思考、讨论、派小组代表进行发言

传授新知

【教师】总结学生的回答，引入新的知识点，讲解分析利润表质量的相关内容

一、收入质量分析

【课堂提问】

【教师】提出问题：

经营性企业有哪些收入？

【学生】思考、主动回答问题

【教师】总结学生的回答

（一）收入结构分析

收入结构是指不同性质的收入占总收入的比重。全部收入包括经常性收入和非经常性收入。其中，经常性收入（如营业收入）具有可持续发展能力，其占总收入的比重越大，说明企业经营可持续能力越强，企业整体经营越趋于健康正常的状态。而投资收益和营业外收入等非经常性收入，具有偶然性，其比重不宜过高。

【提示】

此外，还应关注有效收入的比重。由于会计上收入是依据权责发生制的原则来确认的，则可能会出现财务报表中收入已经确认，但是款项未收到甚至出现坏账，这种收入实际上是无效收入。企业应提高有效收入的比重，以提高收入的质量。

（二）主营业务收入分析

营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的收入，主营业务收入分析对评价企业收入的持续稳定性具有重要意义。分析时，应关注以下几个方面。

1．主营业务收入的品种构成

很多企业通过多元化经营，以扩大市场份额和分散经营风险。因此，需要了解企业不同类型商品或劳务的主营业务收入构成。占主营业务收入比重大的商品或劳务是企业过去业绩的主要增长点，分析人员可以通过对其成长性和波动性的分析，初步判断企业主营业绩的持续性，进而预测企业的未来发展趋势。占主营业务收入比重大的商品或劳务的收入成长性越高、波动性越小，收入可持续性越强。需要注意的是，如果企业商品或劳务的主营业务收入的类型构成过于集中，即对某一类商品或劳务的收入过度依赖，会加大企业的经营风险。

2．主营业务收入的地区构成

通过对企业不同地区主营业务收入构成分析，可以了解企业的市场布局和客户分布情况。主营业务收入占比较大的地区是企业过去业绩的主要地区增长点。而从消费者的心理与行为表现来看，不同地区的消费者具有不同的偏好，决定了不同地区市场潜力的差异，市场潜力则在很大程度上制约着企业未来的发展。

【提示】

对于集团化企业来说，集团内各个企业之间有可能发生关联方交易。由于关联方之间的密切联系，除了企业间正常交易的成分，关联方之间有可能为“包装”，而人为制造一些业务。因此，分析人员须关注以关联方为主体形成的营业收入在交易价格、交易的实现时间等方面的非市场化因素。持续稳定的收入应主要来源于非关联方交易。

（三）收入操纵的常见手法

收入操纵手法

主要表现

寅吃卯粮，透支未来收入

利用补充协议，隐瞒风险和报酬尚未转移的事实；填塞分销渠道，刺激经销商提前购货

以丰补歉，储备当期收入

将本应在当期确认的收入推迟至以后期间确认，并将当期储备的收入在以后经营陷入困境的年份予以释放

鱼目混珠，伪装收入性质

将投资收益、补贴收入和营业外收入等收益项目包装成主营业务收入，歪曲利润结构，夸大企业创造经营收入和经营性现金流量的能力

张冠李戴，歪曲分部收入

企业为了掩盖某些经营分部营业收入的下降趋势，将其他分部的收入挪借给收入不足的经营分部

借鸡生蛋，夸大收入规模

代理代销业务分为买断式和非买断式两种。对于买断式的代理代销业务，代理方或受托方应当按代理代销