浅议石油企业投资项目管理内部控制审计现状及对策.docx

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☆本栏自由东海证券有限责任公司协办

随着石油企业管理体制改革的深入，国家对石油企业的投资规模逐年加大，如何管好投资，实现对投资项目的有效控制显得尤为重要。在投资项目管理方面，石油企业面临着建立健全投资项目管理内部控制体系，规范各级项目管理人员行为的艰巨任务。面对新形势，石油企业内部审计近两年来对投资项目管理内控审计进行了积极的探索和实践，并取得了一定的成绩。但在审计过程中，由于投资项目本身内部管理制度不完善，以及石油行业对投资项目管理内控制度审计的内容、执行标准一直未做出具体规定，加上内部审计人员的执业水平和专业判断能力的限制，很难对投资项目管理内控制度进行全面审计和评价。

一、石油企业投资项目管理内控审计现状

1、投资项目管理内控审计缺乏审计标准。投资项目内控制度审计评价没有具体指标，缺乏统一标准，增加了开展投资项目管理内控审计的难度。投资项目内部控制制度审计主要针对投资项目管理内部控制制度的健全性、有效性和合理性开展检查评价。究竟应该建立哪些内部控制制度，即对内控制度的健全性评价，缺乏现成的公认标准可以借鉴，而且，不同的投资项目往往有不同的标准，油田企业、气田企业和炼化企业的项目具有不同的特点，其内控制度要求的具

体指标和标准也不一样。审计不能把采油项目内控制度的审计标准作为炼化项目的内控制度审计标准。由于没有一个具有权威性和可信度高的统一衡量和评价标准，所以审计成果很难得到认可。在审计过程中，审计人员按一个自己掌握的审计标准去操作，往往会得出不同的审计结论，判定的结果就会有误，得到的信息就会失真。因此，审计人员难以对投资项目管理内控制度做出适当的判断和评价，从而产生审计风险。

2、投资项目管理内控制度体系不系统、不全面、不配套，而且各相关部门之间管理不衔接。一方面，投资项目管理内控制度体系不系统，部分重点环节内控制度不完善，资料不健全。投资项目的核心控制是项目建设的前期准备、计划的下达与执行、工程项目设计、施工招投标、合同管理、概预算管理、施工过程控制、工程物资采购、工程质量控制及会计核算等环节的控制。这些环节控制的好坏，直接影响投资项目的造价、质量。投资项目管理缺乏对投资项目概预算、质量控制、材料管理、竣工决算等关键控制环节的控制制度，这些过程控制缺陷，引发项目管理中一系列问题。在实际操作中，投资项目管理即使制定了相关控制制度，也没有细化制度内容，可操作性较差。另一方面，投资项目各相关归口管理部门之间不衔接，

中围内都审计63

中围内都审计63

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投资项目的归口管理部门很多，各个部门都有管理权，缺乏各个部门对投资项目进行管理的管理权限和管理范围等方面的规定。尤其在各个部门之间交叉的控制点上，缺乏必要的控制制度，存在制度缺陷，使得项目管理流程破碎，各相关部门之间工作不衔接，而且缺乏各个部门对自己管理行为后果的责任追究制度。

3、制度执行有偏差，审计工作难度大。一方面，在投资项目管理过程中，被审计单位一般都针对项目管理过程中的项目前期部署、可行性研究报告、项目的立项、计划的下达、实物工作量变更、现场签证、甲方供料管理等项目管理的关键控制点，制定了相应的控制制度。审计人员以被道计单位制定的各项项目管理制度、项目管理工作流程和操作规范为标准，对其实际遵循情况进行穿行测试，发现项目管理制度在实际工作中并未遵照执行，审计人员很难取得有关制度执行情况的审计证据。另一方面，内控制度中缺乏未执行制度规定的责任追究制度，并且制度制订后就万事大吉，挂在墙上应付外部检查，项目管理过程中既不按章执行，执行后也不进行跟踪检查。例如，项目组制定了项目管理过程的变更控制制度，但是，在实际操作中，由于建设项目前期的勘探开发方案发生了变更，引起地面投资的一系列变更，进而产生设计变更，增加了工作量，在这些变更过程中，没有看到遵循制度规定的审批程序的痕迹。相反，仅仅以口头通知等无法划分责任的形式进行变更，以习惯性行为代替制度规定的程序，制度执行存在很大的偏差。审计人员在审计中发现问题线索困难重重，难以保证审计质量，规避审计风险，实现预定审计目标。

4、投资项目管理机构多为临时搭建机构，会计控制制度不健全。投资项目管理人员来自“四面八方”,素质参差不齐，从项目管理层到基层人员都有临时思想，这就给组织机构设置、人员素质和业务处理程序等方面的控制带来很大困难，不能建立合理的组织机