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注册会计师审计-第五节销售与收款循环的实质性程序

1.【单选题】下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（??）。

A.发生

B.准确性、计价和分摊

C.权利和义务

D.完整性

正确答案：B

我（江南博哥）的答案：未作答

参考解析：选项A，“发生”认定与各类交易和事项的多计或高估有关；

选项B，设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此与应收账款账面余额的“准确性、计价和分摊”认定有关；

选项C，“权利和义务”认定与期末账户余额记录资产是否由被审计单位拥有或控制、记录负债是否为被审计单位应当履行的偿还义务有关；

选项D，“完整性”认定与少计或漏记有关。

2.【单选题】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（??）。

A.发生

B.完整性

C.截止

D.分类

正确答案：C

参考解析：注册会计师对销售交易实施的截止测试可能包括以下程序:

(1)选取资产负债表日前后若干天的出库单，与应收账款和收入明细账进行核对;同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与出库单核对，以确定销售是否存在跨期现象。

(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。

(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。

(4)?结合对资产负债表日应收账款/合同资产的函证程序，检查有无未取得客户认可的销售。

3.【单选题】对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（??）。

A.准确性、计价和分摊

B.分类

C.存在

D.完整性

正确答案：C

参考解析：函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实、准确。

通过第三方提供的函证回复，可以比较有效地证明被询证者的存在和被审计单位记录的可靠性。

4.【单选题】下列关于应收账款函证方式的论述中，正确的是（??）。

A.在对应收账款进行函证时，注册会计师可以选择的函证方式有积极的或消极的函证方式，但一次审计只能采用一种函证方式，为了便于函证的控制，二者不能结合使用

B.如果采用积极式函证，除非对方不欠被审计单位账款，否则注册会计师应当要求被询证者在任何情况下都必须回函

C.注册会计师在采用积极式函证时，可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这可能会导致回函率降低，进而会导致注册会计师执行更多的替代程序

D.为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师在采用积极式函证的询证函中应列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确

正确答案：C

参考解析：选项A不正确，积极的或消极的函证方式可以结合使用；

选项B不正确，即便是对方不欠被审计单位账款，也应该回函；

选项D不正确，为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师应当采用选项C的方式进行函证。

5.【单选题】甲公司提供的财务资料显示其12月销售激增，导致年末库存商品数量接近零。为应对甲公司虚构销售的重大错报风险，注册会计师拟实施的下列程序中，无效的是（??）。

A.计算12月毛利率并与以前月份比较

B.对年末销售实施截止测试

C.按计划对库存产成品监盘

D.选择12月份销售额较大的客户函证

正确答案：A

参考解析：A：所谓销售激增，是指销售量激增，而毛利率与销售量无关。

B：截止测试需要将入账日期与发货日期比较，可能发现已入账但没有发货(虚构)的情况；

C：如果监盘发现存货库存量较大，则有助于发现未曾发货但已确认销售的虚假情况；

D：如虚构了向某客户的销售，函证可以直接发现。

6.【单选题】被审计单位根据客户开具的验收单确认收入。以下情形中，表明营业收入2019年度违背截止认定的是（??）。

A.被审计单位没有发货就确认收入

B.被审计单位2019年11月发货，2020年1月才确认收入

C.被审计单位发货后没有确认收入

D.购货方2020年1月出具验收单，被审计单位2019年12月确认收入

正确答案：D

参考解析：选项A违背了发生认定，但不一定违背截止认定；

选项B不一定存在错报，因为确认收入的依据是验收日期而非发货日期；

选项C违背了完整性认定，但不一定违背截止认定；

选项D表明被审计单位提前确认收入，违背了截止认定。

7.【单选题】为应对被审计单位通过将同一次发货重复入账来高估收入的重大错报风险，注册会计师拟实施的下列实质性程序中，针对性最强的是（??）。

A.从应收账款明细账追查到出库单

B.比对发货凭证张数与营业收入笔数

C.