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中小型广告公司税务风险管理

要点探讨

一、引言

目前，广告行业大型综合性跨国广告公司据了优质的客户

资源，业务比较稳定，与供应商的议价能力强，税务风险管

理能力也比较高。而本土广告公司大部分居于行业的弱势位

置，往往规模较小，业务不太稳定，与供应商的议价能力也

比较弱。同时，整体管理水平不高，税务风险管理水平也有

限。

中小型广告公司的业务主要包括媒介代理投放、品牌营销

活动和公共关系推广。既有传统的电视广告投放和现场营销

活动，也包括互联网新媒体的数字化推广。商业模式主要是

BtoB的业务模式。成本主要包括各种媒体资源的采购，活

动现场展台搭建的物料、器材租赁、人工、运费，明星、网

红、互联网推广支出，以及各种第三方人员和辅助服务的成

本。业务中涉及到的税种主要包括增值税、城市维护建设税、

教育费附加和地方教育费附加、文化事业建设费、印花税、

企业所得税和个人所得税。

随着金税四期“”的进一步建设，“以信息流控税”的方式正

式上场，这代表着我国的税务监管已上升到了一个全新的维

度。多部门联合，数据共享、信息共享，大数据监管系统对

异常数据会进行预警并做出检查。税务机关大数据管理的能

力越来越强，随时可以从系统中提取多维度比对数据，根据

异常信息要求企业自查或者主动稽查。随之而来，对企业税

务管理的挑战也越来越大。企业过去一些不合规、不严密的

做法，在新的监管形势下，随时可能触发风险。此外，很多

企业也在积极拓展跨国公司和境外市场，涉及跨境业务，也

给企业的税务管理带来了更多的复杂性，提出了更高的要求。

二、中小型广告公司税务风险管理的问题要点

(一)虚开增值税发票

中小型广告公司是虚开发票的重灾区，其中可能的情况主

要包括企业聘请的明星、网红、兼职人员，为了逃避按劳务

报酬缴纳个人所得税，通过某些核定征收的公司开具发票；

企业为了达到回扣的目的，虚构或者部分虚构业务通过供应

商合同开具的发票；企业为了入账没有取得合法发票的大额

开支，通过其他公司开具的发票；企业为了减少缴纳员工个

人所得税，分拆工资通过其他公司开具的发票等。

虚开发票是我国税法和刑法中严格禁止的违法和犯罪行

为。根据相关法律的规定，单位和个人虚开发票行为包括如

下几种情况：1.为他人、为自己开具与实际经营业务情况不

符的发票；2.让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的

发票；3.介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

在实际业务中，接受虚开发票的情况有善意取得和恶意取

得两种情况。善意取得的情况是指不知道从销售方取得的增

值税发票是存在虚开的。但是税务机关不会因为企业辩称善“

意”，就认可为善意“”。税局会根据大数据来分析案源线索，

做品类比对、期间比对、行业比对等，一旦发现异常，即可

根据线索展开调查。原则上，善意取得的条件是交易必须真

实，发票上载明的内容必须全部与实际相符，而且没有证据

表明受票方知道该发票是虚开的。

虚开发票的法律后果包括：行政责任方面，不得用以税前

扣除，补税并缴纳相应的滞纳金，严重的可处以罚款。刑事

责任方面，根据情节，虚开普票可处二年以下或二年以上七

年以下有期徒刑，并处罚金。虚开专票，可处三年以下、三

年以上十年以下、十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处罚

金。在量刑方面，虚开专票税额达到5万元，即可触犯三年

以下有期徒刑；虚开普票100份以上，或者金额累计40万

以上，即可触犯两年以下有期徒刑。

(二)不专业的过度税收筹划

中小型广告公司由于规模小，利润少，因此为了降低成本，

经常在不合规的税收筹划“”上动脑筋，往往做出很多不专业

的过度税收筹划。典型的情况包括滥用税收洼地、使用所谓

的灵活用工平台“”以及在不满足税收优惠条件的情况下弄虚

作假。

滥用税收洼地，一般走的就是用核定征收的方法来缴纳个

人所得税和企业所得税。但是这些所谓税收洼地“”的政策都

是有附加条件的，很多企业是在不符合相关附加条件的情况

下，利用相关政策逃避缴纳正常的税收。比如最近几年出现

的明星补税案，其所涉及的逃税方法很多都是在以核定征收

为主的洼地注册所谓的个人工作“室”或者个人独资企业、合

伙企业。原则来讲，收入的性质要看实质，而不是通过某种

法律