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上市公司财务舞弊防范分析——以A公司为例-张学娟.pdf

法律法规2024.10

上市公司财务舞弊防范分析

——以A公司为例

张学娟

（河北经贸大学河北石家庄050000）

摘要：近年来，财务舞弊造假手段升级，难以识别，给外部监管带来很大挑战。本文分析了上市公司出现的舞弊问题，提

出了防范措施，以期促进上市公司健康发展。

关键词：上市公司；财务舞弊；财务造假

中图分类号：F279.23文献标识码：ADOI：10.19921/j.cnki.1009-2994.2024-10-0160-054

一、上市公司财务舞弊防范问题研究现状一方面，在收到10家客户的预付款后，产生了预收账款，在会

国内外学术界对于财务舞弊的研究较为全面，多年来积计分录上体现为借记“银行存款”，贷记“预收账款”；另一方

累了丰富的研究经验，涵盖了财务舞弊的手段、动机、识别方面，虚构货物的销售合同、出库单等资料虚增收入，即把未实

式，以及对财务舞弊的监管、防范等各方面内容。际发货部分计入账面收入，在会计分录上体现为借记“应收

在财务舞弊动机方面，廖小兰（2015）认为，部分上市企账款”，贷记“主营业务收入”，月底则将预收账款和应收账款

业为了避免因为业绩滑坡被证监部门特殊处理或退市，实施进行对冲核销，以此进行收入的虚增。

财务舞弊。应里孟等（2016）通过GONE理论分析新大地公2009—2014年期间，子公司收到10家客户的预付款后，

司的财务舞弊事件动因，认为导致财务舞弊发生的直接原因实际发货共计827,421.35吨，总金额1,173,425,985.86元（不含

是内部控制缺陷。孙瑾（2015）和杨荻（2017）总结了财务舞税）；未实际发货部分计入账面收入，通过伪造产品出库单、销

弊产生的内部原因——公司内部缺乏有效的制衡机制、公司售合同等原始凭证，造成A公司财务报告2009年虚增收入

治理缺陷，导致对上市公司实控人的监督不到位、上市公司214,357,965.22元，2010年虚增收入115,461,334.51元，2011年

绩效评价体系不完善。虚增收入15,218,555.10元，2012年虚增收入149,281,244.75

在财务舞弊手段方面，刘元等（2014）研究发现，舞弊手元，2013年虚增收入142,182,066.12元，2014年少计收入

段占比最多的四种方式分别是：重大遗漏，虚假陈述，虚增利130,179,918.78元，累计虚增收入506,321,246.92元。与子公

润以及延迟披露。邓德军、韦迪茂（2023）认为，存在容易导司配合造假的客户达10家，虚增收入数额巨大。

致财务舞弊的五种条件组态，分别为内外交困型、内外联动（二）少计财务费用

型、贪婪驱使型、压力驱使型和监督不力型。刘启亮等成本费用舞弊与收入舞弊的目的一样，是为了夸大经营

（2022）研究发现，近三十年，公司财务舞弊的程度越来越严业绩。成本费用舞弊与收入舞弊相互关联，为了避免露出破

重，财务舞弊的手段越来越复杂，舞弊的动机越来越倾向于绽，上市公司在操纵收入的同时还会对成本费用进行调整。

“谋利”，部分会计师事务所始终扮演着“帮凶”角色，而监管以A公司为例，其通过虚增销售收入来进行财务造假的同