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模块六

会计信息载体

通过本模块会计信息载体的学习，主要掌握会计凭证的作用和种类，会计凭证填制和审核；账簿的种类与账簿的设置与登记；差错更正方法；对账与结账。学习目的

单元一会计凭证一、会计凭证概述（一）会计凭证的含义会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。任何企业、事业和机关团体等单位办理任何一项经济业务，都必须按照规定的程序和要求，由经办经济业务的有关人员在会计凭证上写明经济业务的内容，并且签字或盖章，对经济业务的真实性和正确性负责，然后再由会计人员根据凭证来审核经济业务的合法性、合理性，只有经过审核无误会计凭证，才能作为登记账簿的依据。因此，填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计工作的开始，是对经济业务进行核算和监督的重要环节。

正确填制和审核会计凭证，是反映和监督经济活动、做好会计工作的基础。会计凭证的作用有以下几个方面：1．会计凭证是证明经济业务真实性与合法性的依据2．会计凭证是进行账务处理的依据3．会计凭证是明确各有关部门和经办人员经济责任的依据

（二）会计凭证的种类由于经济业务是多种多样的，而每一项业务又都要取得或填制会计凭证，因此，会计凭证的具体形式也是多种多样的。会计凭证按其填制的程序和用途可分两大类：原始凭证和记账凭证。

二、原始凭证原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生时取得或填制的，用来记载和证明经济业务的发生和完成情况，明确经办人员经济责任的最初原始资料。它是进行会计核算的初始证明，也是确认经济业务真实性与合法性的重要依据。

（一）原始凭证的种类1．按照来源不同①自制原始凭证（简称自制凭证）自制原始凭证，也称内部凭证，是指当经济业务发生时，由本单位内部经办业务的部门和人员自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。自制原始凭证在本单位中占比很大，如职工差旅费报销单、生产车间领用材料的领料单、产成品入库单（出库单）、销售产品时开具的发货单、发票（存根）、采购材料时开具的支票（存根）、成本计算单、收料单等。领料单格式如表6-1；支票（转账）格式表6-2。

②外来原始凭证外来原始凭证是指本单位与其它单位或个人之间发生经济业务时，从对方取得的证明与本单位相关的经济业务的凭证。如购入材料时，从购货方取得的发票等。再如企业对外支付款项时取得的收据等，都属于外来原始凭证。外来原始凭证都是一次凭证，它也是根据实际发生的经济业务由外单位或个人直接填制的。例如，企业在购货时取得的“增值税专用发票”就是外来原始凭证。它是一般纳税人在销售货物时开具的销货发票，一式四联，销货单位和购货单位各两联。

其中留在购货单位的两联，一联存在有关部门，一联作为会计部门的记账依据；交购货单位的两联，一联作为购货单位的结算凭证，一联作为税款抵扣凭证。购货单位向一般纳税人购货，应取得“增值税专用发票”，因为只有“增值税专用发票”税款抵扣联上记录的进项税额才能在购货单位作为“进行税额”列账，销货单位也不漏税，否则销货单位就会漏税，给国家带来损失。增值税一般发票格式见表6-3。

无论是自制的还是外来的原始凭证，都是用来证明经济业务已经完成，并用以作为会计核算的原始资料。凡是不能证明经济业务已经的完成的文件或证明，如经济合同，材料请购单、生产通知单等，都不能算作会计凭证，也不能作为会计核算的依据。未经对方单位签章，不具有法律效力的凭证，或不具备凭证基本内容的白条，也同样不能算作会计凭证。

2.按照填制手续和内容不同①一次凭证一次凭证是指某一项经济业务或同时反映若干项同类经济业务在其发生或完成后，一次填制完成的原始凭证。如上述领料单、收料单、从购货方取得的发票等都属于一次凭证。外来原始凭证一般都是一次原始凭证,自制原始凭证中大部分也都是一次凭证。

②累计凭证累计凭证指在一定的时间内，连续地记载若干同类经济业务，到期末以其所累计的数额作为记账依据的凭证。如产品制造企业的限额领料单就是累计凭证，限额领料单格式如表6-4。它一般是根据生产任务和材料消耗定额计算领用限额，在限额范围内，用料部门可以陆续向仓库领料，到规定期限结束后，在限额领料单上结出实际领用总数，作为记账的依据。

③汇总原始凭证汇总原始凭证又称原始凭证汇总表，是指将一定时期内若干张同类经济业务的原始凭证汇总到一份原凭证上，便于核对和登记。如“发出材料汇总表”、“工资结算汇总表”、“差旅费报销单”等。差旅费报销单格式如表6-5。

3．原始凭证的其它分类（1）按照格式及使用范围①通用凭证：由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围可以是某一地区、某一行业，也可以是全国。如：增值税专用发票、托收承付结算凭证、银行转账结算凭证等。银行转账结算凭证格式，见表6-6。

②专用凭证：由单位