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增值税税收筹划与税制改革方向

一、增值税与税收筹划

（一）增值税的概念和特点

增值税是以商品和劳务等应税行为在流转过程中产生的增值额作为征收对象而征收的一种流转税。增值税以流通过程中货物、服务和应税行为的增值额为征收对象，仅对增值额征税，避免了一般意义上流转税以商品全部价款为税基可能造成的重复征税。增值税作为流转税，保留了在每道交易环节中均需纳税和按照交易数额的多少全部纳税的特点。与此同时，增值税还实行税款抵扣制度。一般而言，经营者不承担税款，增值税款一般由消费者承担。增值税的纳税人遍布各行各业，只要交易行为产生了增值额，纳税人在每个应税交易环节都需要缴纳增值税，由此形成了增值税抵扣链。增值税抵扣链是上级纳税人的销项税成为下级纳税人的进项税，下级纳税人的销项税成为再下级纳税人的进项税。这样，上下级纳税人就可以互相抵扣税额，所有纳税人之间就构成了一条扣减链。

（二）税收筹划的概念和特点

税收筹划是指策划主体对会计和税法有一定的了解，在纳税行为发生之前，在法律范围内，通过事前筹划来达到少纳税、缓缴税款的目的的一系列筹划活动。税收筹划的目的在于帮助企业可以借此获得额外收益，减轻税负。税收筹划具备以下特征：

1.合法性：税收筹划只能在合法的框架内进行。因此，财务人员需要有一定的法律意识。一切财务活动都不能违背法律。

2.风险性：税收筹划是对未发生的事件进行的合理安排。但正因如此，税收筹划也具备一定的风险。一项筹划方案最终的实施效果取决于企业为该方案付出的成本代价。

3.综合性：税收筹划是一项专业性强、综合程度高的工作，业务内容涵盖管理、会计、税务等多方面理论与实务。税收筹划的主体不仅是纳税人本身，税务中介机构的兴起也意味着税收筹划渐渐成为一项专业性极强的工作。

二、增值税税收筹划的必要性

（一）增值税筹划是法律赋予企业的权利

企业的增值税筹划活动能够表明企业力求最大限度地实现经济利益，是尽可能保护自己的利益的行为，是企业的权利。具体来看，企业权利有两层含义：一方面，税法规定了可以采取什么行动而不能采取什么行动；另一方面，企业有主观能动性。前者以法律定义为标准，而后者是企业一定具有的。由于企业本身是由人组成的，会根据外部环境和发展状况不断调整其业务模式。

（二）有利于实现企业与国家的双赢

增值税广泛的征收范围决定了增值税税收筹划是一项综合性极强的工作，不仅需要财务人员具有专业知识与实务能力，也需要企业各部门的通力协作。从企业角度，增值税筹划有利于企业实现利润最大化，提升企业经营效益，扩大企业规模。企业筹划增值税有利于抑制涉税行为的犯罪率，更有利于鼓励企业依法纳税，提升企业的依法纳税意识。同时，企业选择最优的筹划方案可以体现出税制下一步改革的方向。国家税收制度反映了宏观政策走向，因此，企业通过税收筹划提升管理能力的同时，也实现了国家借助税收宏观调控经济的职能，符合税收作为经济调节器的作用。

（三）外部环境为税收筹划提供可行空间

数据和信息是21世纪的经济命脉。数字经济，即通过大数据实现资源优化配置，以达到经济高质量发展的经济形态，已经成为目前经济活动中的一种重要形式。目前，以票控税是中国增值税主要的管理办法。而因为我国幅员辽阔，税收信息化的发展水平在区域之间存在差异，这为税收筹划提供了空间。疫情防控期间，国家结构性减税降费政策导向明显，为企业减税降费专门制定的政策逐步落地，为税收筹划提供了更多可能。

三、筹划技巧

（一）计税依据的税收筹划

其税法依据为：一般纳税人应纳税额=当期销项税额－期进项税额

销项税额=销售额×税率

小规模纳税人应纳税额=不含税销售额×征收率

由公式可得，计税依据筹划的重点在于销项税额和进项税额的筹划。

1.销项税额的筹划

税法规定，小规模纳税人月度、季度销售额起征点分别为15万元和45万元，满足条件的企业就可以充分利用上述税收优惠政策进行纳税筹划。

如某小规模纳税人企业主营咨询业务，2021年度从每季度从不变的几家客户公司共收取咨询费用47万元。该咨询公司2021年度的筹划方案可以如下制定。

该咨询公司季度不含税销售额为：47÷(1+3%)=45.63（万元）

由于不含税销售额超过了45万元，该公司需要缴纳增值税，而正常情况下，该咨询公司2021年度需要缴纳增值税：47÷(1+3%)×3%×4=5.47（万元）

如果该企业能够通过协调沟通等方式，将前三季度的咨询费控制为每季度46.35万元，则最后一个月的咨询费为：47×4-46.35×3=48.95（万元）

则该咨询公司前三个季度免征增值税，最后一个季度仅需缴纳增值税：48.95÷(1+3%)×3%=1.425（万元）

该公司可以节税：5.47-1.425=4.045（万元）

折扣销售是指卖方在销售货物或应税劳务时，买方因大宗采购或频繁交易等原因，卖方给买方一定程