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数智化下碳审计发展研究

1引言

我国于2020年在联合国大会上正式提出“2030年实现碳达峰，2060年实现碳中和”的目标，简称“双碳”目标。在“双碳”目标提出后，碳排放、碳交易成为市场热点，与此同时碳审计研究逐渐成为重点。碳审计是国外提出的概念。在2003年，英国首先在《用过能源的未来——创建低碳社会》中提出了低碳经济的概念，李兆东等[1]学者研究了基于云计算过程中的碳审计主体协同问题，构建了基于云审计系统的碳审计主体协同模型。

随着数智时代的到来，不仅在生产活动领域，在“双碳”政策的落地和实施上，也都需要数智技术的参与，因此，数智化碳审计是当下必要且重要的研究和实施举措。目前，我国关于数智技术赋能碳审计的研究比较少，绝大部分的碳审计还局限于碳排放数据核查和碳资金核查，并不能全面地反映当下碳市场需求。为此，本文在现有数智技术应用的基础上，梳理新时代碳审计需求和内容，从数据处理和协同角度出发，构建大数据碳审计平台，打通数据壁垒，为碳审计的深入理论研究作出贡献。

2碳审计理论分析

2.1数智技术助力碳审计的必要性

首先，碳审计属于环境资源审计，不同于传统审计，涉及大量碳信息数据的测算，审计人员需要掌握多方面的专业知识。碳审计业务涵盖的范围也多种多样，包括碳排放数据核算、碳汇项目、CCER（国家核证自愿减排量）、CCUS（碳捕捉与封存技术）项目等，每种项目的核算标准和测算方法都大不相同，技术方法的应用上也存在差异。因此，在碳审计过程中，要追求技术上的创新，以满足碳审计底层数据收集的需求，并在此基础上进行进一步评估和审计。

其次，碳审计在查证过程中涉及各行业的庞大数据群，包括已纳入碳市场的电力行业，即将纳入的水泥、钢铁等行业，以及各省市开发的碳普惠项目涉及个人碳排放数据等。此外，在碳审计过程中，“数据孤岛”现象贯穿始终，要打破信息壁垒，就需要加强数智技术的使用。在我国三期“金审工程”的共同建设以及国家科技实力的稳步提升下，建立数据平台收集企业端、市场端、政府端的碳信息数据，进行数据的收集、整理和分析十分必要。利用“大智移云物”技术对被审计单位的数据进行全面核查、测算和预测，将事后审计转变为事后审计、动态审计，从而达到全面审计、实时监测、建立测算模型进行智能预测的目的。

2.2碳审计边界划分

碳审计有着与其他审计项目不同的审计主体、客体。在我国碳审计中，我国国家性质决定了碳审计主体以政府为主，审计客体主要为重点控排企业、实施碳中和项目的第三方机构等。

碳审计内容划分。根据郑石桥[2]的研究，碳审计根据主题划分，可分为碳排放相关信息、碳排放相关行为、碳排放相关制度。具体来说，包括碳排放治理专项资金审计、碳排放权交易审计、CCER等碳中和项目交易数据审计、碳排放行为审计、碳排放相关制度审计。

碳审计范围划分。根据温室气体核算体系，设定了3个范围：范围一指直接温室气体排放，即企业的直接排放；范围二指电力产生的间接排放，即企业购买的能源产生的间接排放；范围三指供应链上下游中其他温室气体排放，即企业价值链中不包括范围二的间接排放。目前国内企业基本只测算范围一和范围二的数据，但随着数智技术的发展和个人碳排放量的增多，范围三纳入碳排放数据是必然的趋势。

2.3我国碳审计面临的现实问题

目前我国建立了8个区域碳市场、一个全国碳市场，但总体来说，我国碳减排工作起步晚，政策制定相对不完善[3]。在企业碳减排层面，仅有头部企业使用或者开发了企业自身的碳数据管理平台，没有建立完备的碳足迹追踪平台获取上下游的碳排放数据，在个人碳数据的收集上也处于起步阶段。在国家层面，碳审计流程、规则的制定还需要完善，在这个过程中，加大数智技术的应用，规范化碳数据收集将成为重要的研究方向。

3数智化与碳审计协同发展

3.1碳审计流程分析

我国碳审计采取政府主导模式，国家审计在制定整体规则、收集数据、构建体系方面具有“集全力而推行”的天然优势。因此，可以构建如下碳审计流程：首先，由国家主导制定碳审计法规、执行标准，各省市因地制宜制定碳审计方法，从上至下对各控排单位进行碳审计[4]；其次，政府可对碳审计目标进行拆分，将部分或全部碳审计业务委托第三方机构进行审计；最后，第三方机构对企业进行碳审计，并将所得审计报告提供给政府有关部门，政府有关部门再对审计报告进行审定。在政府—企业—第三方机构这条碳审计主链中，一是政府对企业、第三方机构对企业进行碳审计都需要借助数智化技术，为庞大的数据收集、处理和分析提供工具，达到全面审计的目的；二是破除“信息孤岛”，打造全平台碳信息数据共享，减少审计成本，增加企业造假难度。

3.2数智技术助力碳审计框架构建

当前碳审计包含的碳排放数据核查、碳交易核查、碳资金核查等审计内容都要求庞大的审计数据，在我国工业化高度发展的今天，数智