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关于分包工程的会计分录

?摘要：本文详细阐述了分包工程会计分录的相关内容。首先介绍了分包工程的概念及涉及的主要会计科目，接着分别从分包工程的成本核算、收入确认、账务处理流程以及税务处理与会计分录的关系等方面进行深入分析，并通过具体案例展示如何准确编制分包工程的会计分录，旨在帮助财务人员更好地理解和处理分包工程的会计业务。

一、引言

在建筑工程领域，分包工程是常见的业务形式。准确处理分包工程的会计分录对于企业的财务核算和财务管理至关重要。它不仅关系到成本的准确计量、收入的合理确认，还影响到税务处理及财务报表的真实性和准确性。因此，深入了解分包工程会计分录的编制方法和相关要点具有重要的现实意义。

二、分包工程概述

（一）分包工程的定义

分包工程是指总承包人将其所承包工程中的部分工程发包给具有相应资质的其他承包人完成的活动。总承包人对整个工程的质量、工期、安全等承担总体责任，分包人则按照分包合同的约定对其承包的部分工程负责。

（二）分包工程的分类

1.专业工程分包：总承包人将其所承包工程中的专业工程，如地基与基础工程、主体结构工程、建筑幕墙工程等，发包给具有相应专业资质的企业完成。

2.劳务作业分包：总承包人或专业承包人将其承包工程中的劳务作业，如木工、砌筑、抹灰、油漆等，发包给劳务分包企业完成。

三、分包工程涉及的主要会计科目

（一）工程施工

1.合同成本：核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行明细核算。

2.合同毛利：核算各项工程施工合同确认的合同毛利。

（二）主营业务收入

核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。对于建筑施工企业来说，主要是指承包工程实现的工程价款结算收入。

（三）主营业务成本

核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。建筑施工企业的主营业务成本就是其为完成承包工程所发生的各项成本支出。

（四）应付账款

核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。在分包工程中，用于核算应付给分包单位的工程款等。

（五）应收账款

核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。建筑施工企业的应收账款主要是向建设单位或发包单位收取的工程款等。

四、分包工程的成本核算

（一）成本核算对象的确定

1.以单项建造合同作为成本核算对象。如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理：

-每项资产均有独立的建造计划；

-与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；

-每项资产的收入和成本可以单独辨认。

2.如果一组合同同时具备下列条件，应合并为单项合同处理：

-该组合同按一揽子交易签订；

-该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；

-该组合同同时或依次履行。

（二）成本项目的构成

1.人工费：指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，包括基本工资、工资性补贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等。

2.材料费：指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。

3.机械使用费：指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。

4.其他直接费：指施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。

5.间接费用：指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费、施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

（三）分包工程成本的核算方法

1.总分包模式下：

-总承包方在与分包方结算工程款时，借记工程施工--合同成本--分包成本科目，贷记应付账款--分包单位科目。

-实际支付工程款时，借记应付账款--分包单位科目，贷记银行存款等科目。

2.联合承包模式下：

-各方按照合同约定的份额承担成本。在核算时，根据各自承担