审计学：原理与大数据审计案例 课件 第10章 销售与收款循环审计.pptx

汇报人销售与收款循环审计审计学:原理与大数据审计案例

目

录contents01.学习目标与导言02.业务循环审计概述03.销售与收款循环的业务活动与控制04.销售与收款循环的重大错报风险评估05.销售与收款循环的控制测试06.销售与收款循环的实质性程序07.案例分析08.思考题9.研究型学习与延伸阅读

学习目标与导言01

学习目标了解财务报表审计的组织方式，熟悉业务循环与财务报表项目之间的关系，掌握各业务循环之间的联系。了解销售与收款循环的特点，掌握销售与收款循环的业务活动以及相关的内部控制。掌握销售与收款循环的重大错报风险评估、控制测试的应用以及实质性程序。学习目标

本章内容涵盖业务循环审计概述、销售与收款循环的业务活动与控制、重大错报风险评估等。旨在帮助读者全面了解销售与收款循环审计的关键环节和操作要点。导言导言

业务循环审计概述02

账户法与循环法账户法按财务报表项目分工，操作方便但易造成审计工作脱节和重复。循环法按业务循环分工，更符合被审计单位业务流程和内部控制设计，有助于提高审计效率与效果。财务报表审计的组织方式

销售与收款循环：涉及资产负债表中的应收账款、预收款项等项目，以及利润表中的营业收入、税金及附加等项目；采购与付款循环：涉及固定资产、应付账款等项目；生产与存货循环：涉及存货、营业成本等项目；人力资源与薪酬循环：涉及应付职工薪酬等项目；投资与筹资循环：涉及交易性金融资产、长期借款等项目。业务循环与财务报表项目的关系

虽然被审计单位的所有交易和账户余额被划分为多个不同的业务循环，但各业务循环之间仍存在一定联系，而非完全独立。下图反映了各业务循环之间的流转关系01各业务循环之间的联系

销售与收款循环的业务活动与控制03

专业服务业通过提供专业服务取得服务费收入。贸易业作为零售商或批发商向消费者或零售商供应商品取得收入。金融服务业通过提供金融服务、发放贷款、协助投资等取得收入。不同行业收入来源一般制造业通过制造成品卖给客户取得收入。建筑业通过完成建筑合同取得收入。不同行业类型的收入来源

主要单据与会计记录销售单：列示客户所订商品的名称、规格、数量等信息。销售发票：包含已销售商品的名称、规格、数量、价格等信息。贷项通知单：表示由于销售退回或经批准的折让而导致应收账款减少的凭据。发运凭证：反映发出商品的规格、数量等内容。客户订购单：客户提出的书面购货要求。商品价目表：列示已授权批准的可供销售的各种商品的价格清单。主要单据与会计记录

对于销售与收款循环，一般会实施以下程序来了解其业务活动及相关内部控制的情况：（１）询问参与销售与收款流程各业务活动的被审计人员，一般包括销售部门、仓储部门和财务部门的员工和管理人员。（２）获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料。（３）观察销售与收款流程中特定控制的运用，例如观察仓储部门人员是否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对。（４）检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对账单等。（５）实施穿行测试，即追踪销售交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。例如，选取一笔已收款的销售交易，追踪该笔交易从接受客户订购单直至收回货款的整个过程。业务活动及相关内容控制

主要单据与会计记录

销售与收款循环的重大错报风险评估05

注册会计师需警惕管理层为粉饰财务报表而虚增收入或隐瞒收入的舞弊风险。通过了解被审计单位的生产经营情况、销售模式、业务流程等，识别收入确认舞弊的可能方式。舞弊风险识别识别与收入确认相关的舞弊风险

舞弊手段利用未披露关联方资金循环虚构交易。通过未披露的关联方进行显失公允的交易。虚开商品销售发票虚增收入。少计收入或延后确认收入以降低税负或转移利润。常见的收入确认舞弊手段

舞弊风险迹象客户能否从第三方获得融资或转售商品。01未经客户同意提前发送商品或运送到其他地点。02交易标的对交易对方不具有合理用途。03主要客户自身规模与交易规模不匹配。04收入确认可能存在舞弊风险的迹象

注册会计师需重视并利用分析程序，识别收入确认的异常情况。通过比较不同期间的销售数据、毛利率等，评估是否存在重大错报风险。分析程序对收入确认实施分析程序

注册会计师基于销售与收款循环的重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案（包括综合性方案和实质性方案）进一步审计程序

销售与收款循环的控制测试06

基本要求控制测试所使用的审计程序类型包括询问、观察、检查和重新执行。控制测试的范围取决于注册会计师需要获取的保证程度。如果控制测试已于期中执行，需在年末审计时实施适当的前推程序。控制测试的基本要求

订单处理和赊销的信用控制环节的控制测试程序包括询问员工、检查系统设置和审批流程等。确保所有销售单均根