损益类审计工作底稿指引.docVIP

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目录

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15165营业收入实质性程序实施指引 1

23837营业成本实质性程序实施指引 12

12308税金及附加实质性程序实施指引 15

9244销售费用实质性程序实施指引 16

32042管理费用实质性程序实施指引 18

7871研发费用实质性程序实施指引 20

3889财务费用实质性程序实施指引 25

27642其他收益实质性程序实施指引 27

557投资收益实质性程序实施指引 30

21790公允价值变动损益实质性程序实施指引 32

2593信用减值损失实质性程序实施指引 33

22087资产减值损失实质性程序实施指引 34

4661资产处置收益实质性程序实施指引 35

6008营业外收入实质性程序实施指引 37

6008营业外支出实质性程序实施指引 39

19959所得税费用实质性程序实施指引 40

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营业收入实质性程序实施指引

一、基本程序

本项目基本程序：程序表第1、2、3、9、16、17、20项，如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序。

二、主要风险点及应对措施

按照新收入准则，企业应当在客户取得商品控制权时确认收入。客户可能在企业提供商品的过程中控制商品，也可能在企业完成合同中规定的义务、交付商品时才控制商品。前者属于在某一时段内履行履约义务，按进度确认收入，后者属于某一时点履行的履约义务，在企业交付完商品、客户签收时确认收入。不同行业收入确认有关风险及应对措施举例如下：

（一）按进度确认收入的主要风险及应对——建造合同

根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号），从2021年1月1日起，建造合同收入确认适用新收入准则及其应用指南的相关规定。

对于建造合同收入，通常满足某一时段履行履约义务的条件，按完工进度确认收入，具体应对措施为：

（1）复核完工进度的确认方法是否合理，是否保持一贯性，结合完工进度测算项目收入确认金额是否正确；

（2）实务中，通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例(即成本法）确定完工进度，该方法下，通常需要关注项目预计总成本的合理性，以及已发生成本归集的完整性（可能需要对已发生的成本进行适当的调整，如没对履约进度作出贡献的非正常消耗等），同时通过形象进度或者监理报告中注明的完工进度加以印证，存在较大差异的，应分析原因，必要时对计算的履约进度进行修正；

（3）获取项目毛利率，纵向横向对比分析，关注是否存在异常，存在异常的，应进一步查找原因并进行恰当处理；

（4）关注从企业内部不同部门（如工程部）获取资料中相关信息是否一致，如完工进度、合同金额、项目累计成本等；

（5）获取客户对完工进度的确认资料、监理报告、客户结算单据，供应商结算单据等外部资料对完工进度进行佐证。

（二）按时点确认收入的主要风险及应对——房地产

按照目前房地产行业通常做法，房地产销售一般识别为按在某一时点履行履约义务，在房产交付时确认收入。

房地产收入审计主要应对措施：

（1）分析结转收入项目的毛利率，存在异常的应关注成本变化；若存在毛利偏低的项目，应考虑结存存货的减值风险。

（2）通过网络查询项目销售均价，与通过企业业务系统台账计算的销售均价对比，分析销售价格的合理性；

（3）检查房产销售的网签备案情况，关注已确认收入的合同是否均已进行网签备案，以及已经备案的合同是否确认收入；

（4）核对账面收入与销售台账，关注是否存在差异；

（5）抽取部分销售合同，核对销售面积，销售价格等信息至业务台账；

（6）关注竣工备案日期是否晚于收入确认日期；

（7）检查交付通知书以及寄发回单等。

（三）收入应采用总额法还是净额法确认判断不恰当的风险—贸易业务、委托加工、运输业务

1、贸易业务

（1）了解贸易业务的主要业务模式以及不同模式下的实物流与票据流，贸易业务模式主要有自营贸易和代理采购；

自营贸易：企业先进行商品采购，再销售给客户；采购前没有确定销售下家，价格随行就市，企业承担了存货价格下降的风险。企业属于主要责任人，应在商品控制权转移时确认收入；

代理采购模式：企业依靠自身的资金或渠道优势，接受下游需方的委托，向上游供方（如生产厂家或贸易商）购进商品后再定向销售给下游需方。核心风险点为向上游购买商品出现价格大幅下跌，并超出所收取保证金的幅度，下游需方不再履约而舍弃保证金；第三方仓储企业发生舞弊，盗货、串通重复开具、质押仓单等，货权不能收回等；

（2）贸易业务收入主要应对：

①关注交易的真实性，关注客户所购货物是否有合理用途、客户的付款能力和货款回收的及时性，以及供应商的真实性和供货来源