所有者权益类项目实质性程序实施指引.docVIP

目录TOC\o1-1\h\u

12404实收资本实质性程序实施指引 1

7683资本公积实质性程序实施指引 2

25310盈余公积实质性程序实施指引 4

9699未分配利润实质性程序实施指引 5

14723专项储备实质性程序实施指引 6

29767其他综合收益实质性程序实施指引 7

PAGE

PAGE2

实收资本实质性程序实施指引

一、基本程序

本项目基本程序：程序表第1、2、3、5、6、10项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序。

二、主要风险点及应对措施

结合其他项目的审计，关注是否存在出资不实或抽逃的情况。

三、注意事项

1、对于非货币资产增加的实收资本要关注非货币资产的价值是否公允合理。

2、首次审计必须获取章程、出资协议等法律文件，有验资报告的，可获取验资报告。

3、连续审计重点关注实收资本的增减变动情况，关注是否有相应的文件依据，相关的账务处理是否正确。

4、关注注册资金与实收资本是否存在重大差异的情况，同时要结合分期出资的相关资料。

5、上国家信用信息公示系统/，查询被审计单位相关信息是否与提供给注册会计师的一致。

6、公司法及公司登记条例修订后，注册会计师应当根据相关规定修订审计程序，重点关注附注信息披露情况。

四、会计准则、审计准则及专家提示

1、执行《企业会计准则》从其附录《会计科目和主要帐账务处理》

2、《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》及其应用指南

资本公积实质性程序实施指引

一、基本程序

本项目基本程序：程序表第1、3、4、5、9项，如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序。

二、主要风险点及应对措施

资本公积入账依据是否充分，是否存在虚增。如已入账资产在未发生交易的情况下通过评估增值计入资本公积；重要资本公积项目均应关注其来源是否合规。

三、注意事项

1、对于金融资产增加的资本公积要考虑对所得税的影响。

2、重点关注资本公积的增减变动情况，关注是否有相应的文件依据，相关的账务处理是否正确。

3、对于金融资产增加的资本公积应关注是否符合相关规定。

4、区别资本公积中不能转增资本的项目。

5、母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

6、权益性交易如企业接受股东（控股或非控股）或其关联方直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）

7、不丧失控制权情况下子公司增发新股。该项交易属于增量权益性交易，由此导致的权益变化应直接调整归属于母公司股东的权益，计入资本公积项目。

8、企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将非控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积），减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入当期损益。控股股东按照破产重整计划让渡了所持有的部分该企业股权向企业债权人偿债的，该企业也按此原则处理。

9、企业因公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。

10、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的涉及资本公积的处理详见《企业会计准则解释第7号》。

11、授予限制性股票涉及资本公积的处理详见《企业会计准则解释第7号》

四、会计准则、审计准则及专家提示

1、执行《企业会计准则》从其附录《会计科目和主要帐账务处理》

2、《企业会计准则解释第3号》

3、《企业会计准则解释第4号》

4、《企业会计准则解释第5号》

5、《企业会计准则解释第7号》

6、《2020年上市公司年报会计监管报告》

7、北京注册会计师协会专家委员会专家提示〔2014〕第9号—关于财务报表列报中的其他综合收益

盈余公积实质性程序实施指引

一、基本程序

本项目基本程序：程序表第1、2、3、7项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序。

二、主要风险点及应对措施

盈余公积计提不正确

取得盈余公积提取的依据，并核实金额是否正确。

三、注意事项

1、首次审计应获取有关盈余公积形成的依据。

2、关注盈余公积减少要关注是否有相应的文件依据，相关的账务处理是否正确。

3、“三去一降一补”工作中涉及国有独资或全资企业之间