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关于国际租赁会计准则与我国租赁会计准则的一些比较

1国际租赁会计准则主要变化及影响

1.1主要变化

2019年1月1日开始执行的国际租赁会计准则IFRS16与IAS17主要差异主要存在于以下几个方面：

1.1.1定义

IAS17将租赁定义为一项协议，出租人以此在约定的时间段内向承租人让渡一项资产的使用权以换取一笔或一系列付款额。IFRS16将租赁定义为一项合同，或合同的一部分，转移一项资产（标的资产）在一段时间内的使用权以换取对价。

1.1.2分类

IAS17规定，承租人对所有租赁采用双重的确认和计量方法。如果承租人转移了与所有权相关的几乎所有风险和报酬，则将租赁分类为融资租赁。否则，将租赁分类为经营租赁。而IFRS16规定承租人对所有租赁采用单一的确认和计量方法，可以选择不对短期租赁和低值资产租赁确认使用权资产和负债。

1.1.3计量方法

对于纳入初始计量的租赁付款额，IAS17规定租赁期开始时，承租人按租赁不动产的公允价值或最低租赁付款额的现值之间的孰低者确定；对经营租赁的初始计量不确认资产和负债。IFRS16规定，在租赁期开始日，承租人以整个租赁期的租赁付款额的现值计量租赁负债。

对于租赁负债的重新评估，IAS17并未作出规定。IFRS16规定，租赁期开始日后，如果存在不能够作为一项单独合同进行会计处理的租赁修改（即，租赁范围或租赁对价变更，但不构成原始租赁条款和条件的一部分），则承租人需要重新计量租赁负债。

对于使用权资产的计量基础，IAS17规定，如果承租人持有的作为投资性房地产进行会计处理的房产产权根据IAS40进行会计处理，则不在IAS17的范围内。IFRS16规定如果承租人对其投资性房地产应用IAS40的公允价值模型，则根据IFRS16，承租人还应对满足投资性房地产定义的所有权资产应用公允价值模型。

1.1.4列报和披露

对于财务状况表的列报，IAS17对此未做规定。IFRS16规定，将使用权资产（符合投资性房地产定义的除外）与其他资产区分开来单独列报。

对于损益表的列报，IAS17规定，经营租赁费用计入单一项目下。IFRS16规定，将租赁负债的利息费用与使用权资产的折旧费用分开列报。

对于现金流量表的列报，IAS17规定，经营租赁的现金付款额纳入经营活动。IFRS16规定，将租赁负债本金部分的现金付款分类为筹资活动；租赁负债利息部分的现金付款，适用IAS7中关于所支付利息的规定；以及短期租赁、低值资产租赁和未包括在租赁负债计量中的可变租赁的付款额分类为经营活动。

对于租赁相关的披露，IAS17要求披露定量和定性信息，但通常比IFRS16要求的少。IFRS16对详细披露作出了规定，包括披露格式。

1.2新准则对企业财务报表的影响

新准则主要对承租方会计处理的修改变动较大，承租方的资产负债表、损益表、现金流量表等主要财务报表会相应地受到较大影响。

资产负债表方面，新准则下承租方需要在租赁开始日同时确认相关使用权资产和金融负债，资产总额与负债总额同时增加，相关财务比率会发生变化，如：资产负债率、财务杠杆比率等会上升，资产周转率、资产利润率等会下降。

损益表方面，旧准则中经营租赁主要通过按期支付租金影响损益；但新准则中，租赁业务通过每期使用权资产的折旧与金融负债的利息两个部分影响损益。总体租赁成本将会逐年递减，租赁业务对损益表的影响也会随之减小。

新租赁会计准则同样会对承租方的现金流量表产生影响。在旧准则中，经营租赁业务相关的现金支付属于与经营活动相关；在新准则中，租金支付需要区分成本返还和利息支付两个方面，分别计入与经营活动相关、与融资活动相关。

2中国租赁会计准则主要变化

2.1主要变化

我国现行的《企业会计准则第21号——租赁》（CAS21）与2018年1月起草的《企业会计准则第21号——租赁（修订）（征求意见稿）》（下称征求意见稿）存在的差异主要体现在以下几个方面：

2.1.1定义

CAS21将租赁定义为在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。征求意见稿将租赁定义为指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。

2.1.2分类

CAS21将租赁分为经营租赁和融资租赁，划分依据为风险和报酬是否转移，对经营租赁承租人不确认相关资产和负债。征求意见稿取消了承租人的融资租赁与经营租赁分类，要求承租人对除短期租赁和低价值资产租赁以外的所有租赁确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。

2.1.3计量方法

关于初始计量，CAS21规定，初始入账价值为租赁期开始日公允价值与最低租赁付款额现值孰低者，其差额为未确认融资费用。在租赁谈判和签订租赁合同中的，可归属于租赁项目的初始直接费用，计入租入