注册会计师2025讲义 审计工作底稿 21.讲义_会计_基础精讲 第二十章　非货币性资产交换.docxVIP

第二十章非货币性资产交换

第01讲非货币性资产交换的认定、所交换资产的确认与终止确认、商业实质的判断

考试风向

考情速递

本章内容主要围绕非货币性资产交换展开，是对前面的基础性章节的综合运用，可与收入、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资、金融资产、差错更正等内容相结合进行考查。

脉络梳理

2025年考试变化

本章考试内容未发生实质性变化。

【考点详解及精选例题】

【考点】非货币性资产交换的认定★★★

非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

（一）货币性资产和非货币性资产

1.货币性资产

货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据和债权投资等。

2.非货币性资产

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。如存货、固定资产、在建工程、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。

注意，投资方以一项固定资产出资取得对被投资方的权益性投资的，对投资方来说，换出资产为固定资产，换入资产为长期股权投资，属于非货币性资产交换；对被投资方来说，则属于接受权益性投资，不属于非货币性资产交换。

（二）非货币性资产交换准则的适用范围

学习非货币性资产交换准则的适用范围时，关键在于掌握哪些情形不适用非货币性资产交换准则。不适用非货币性资产交换准则的交易或事项如下表所示。

交易和事项

适用准则

（1）换出资产为存货的非货币性资产交换

《企业会计准则第14号——收入》。

提示：客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格

（2）非货币性资产交换中涉及企业合并

《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》

（3）交换的资产中包括属于非货币性资产的金融资产

金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》

（4）非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款

相关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第21号——租赁》

（5）非货币性资产交换构成权益性交易

适用权益性交易的有关会计处理规定，不确认构成权益性交易部分的相关损益。主要包括下列情形：①非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易。②非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入

（6）其他不适用非货币性资产交换准则的交易和事项

a.企业从政府无偿取得非货币性资产：适用《企业会计准则第16号——政府补助》；

b.企业将非流动资产或处置组分配给所有者：适用《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》；

c.企业以非货币性资产向职工发放非货币性福利：适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》；

d.企业以发行股票方式取得非货币性资产的，相当于以权益工具结算买入非货币性资产，适用其他相关章节的规定。例如，甲企业通过发行普通股股票取得乙企业固定资产，甲企业按照固定资产准则等进行会计处理；

e.企业用于交换的资产目前尚未列报于资产负债表上（如不存在或尚不属于本企业）：适用其他相关会计准则

得分高手（2023年多选、2022年多选、2021年多选、2020年多选）

考试出题形式：通常为客观题。命题方式：根据给定的各种经济业务的相关会计资料，判断各项交易中适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有哪些，判断非货币性资产交换的相关会计处理是否正确等。本考点要求重点掌握。

【例题·多选题】（2022年）下列各项交易中，不适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则进行会计处理的有（）。

A.甲公司以应收丙公司的银行承兑汇票换取乙公司一批原材料

B.甲公司以一项专利权交换乙公司持有的对丁公司的应收账款

C.甲公司以持有丁公司的股权投资（甲公司对丁公司具有重大影响）换取乙公司一项非专利技术

D.甲公司以一批产成品交换乙公司一栋办公用房

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A、B，银行承兑汇票和应收账款均属于货币性资产，这两项交易不属于非货币性资产交换，不适用非货币性资产交换准则；选项D，换出存货适用收入准则，不适用非货币性资产交换准则。

【例题·多选题】（2022年）下列事项中，不适用非货币性资产交换准则的