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会计实操文库;会计实操文库
三、核心定义与政策依据
（一）核心定义
? 差额收入：指企业在经营活动中，根据税收政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人的规定项目价款后的余额作为销售额（计税依据）计算缴纳增值税的收入形式，会计上需分别核算收入总额、扣除项目金额及差额部分。
? 差额征税：是增值税的一种特殊计税方法，旨在解决某些行业因进项税额丌足或无法取得进项发票导致的重复征税问题，核心是“扣额丌扣税”（或特定场景下“扣额不扣税结合”）。
（二）政策依据
1.《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则；
2.《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）；
3.各行业特定差额征税政策文件（如劳务派遣服务对应财税
〔2016〕47号）。
四、前提条件;会计实操文库
? 企业业务符合差额征税政策适用范围，已完成税务备案
（若政策有明确备案要求）；
? 取得的全部价款和价外费用已确认，对应的收款凭证或发票齐全；
? 支付的扣除项目价款真实合法，已取得符合规定的扣除凭证（如增值税发票、完税凭证等）；
? 会计核算体系已设置与门科目核算差额收入相关的收入、成本及税额，确保单独归集、清晰区分。
五、核心操作流程与会计分录步骤1：科目设置
为准确核算差额收入，需按纳税人类型设置对应会计科目：
? 一般纳税人：设置“主营业务收入”“主营业务成本”，并在“应交税费-应交增值税”下设置“销项税额抵减”与栏（用于核算可从销项税额中抵减的税额）；
? 小规模纳税人：设置“主营业务收入”“主营业务成
本”，在“应交税费-应交增值税”科目中直接核算扣除后的应纳税额。
步骤2：归集收入与扣除项目成本;会计实操文库
1.确认全部收入：企业取得差额收入相关的全部价款和价外费用时，按含税金额确认收款及收入总额；
2.归集扣除成本：支付符合规定的扣除项目价款时，按含税金额确认成本及付款情况。
步骤3：计算差额及应纳税额
1.一般纳税人（一般计税方法）：销售额=（全部价款和价外费用-扣除项目价款）÷（1+适用税率）；
销项税额=销售额×适用税率；可抵减销项税额=扣除项目价款÷（1+适用税率）×适用税率。
2.一般纳税人（简易计税方法）/小规模纳税人：销售额=（全部价款和价外费用-扣除项目价款）÷（1+征收率）；
应纳税额=销售额×征收率。
步骤4：分场景编制会计分录
场景1：一般纳税人-劳务派遣服务（一般计税，税率6%）
示例：甲公司为一般纳税人，提供劳务派遣服务，2025年11月取得含税收入106万元，其中需支付给劳务派遣员工;会计实操文库
的工资、社保等扣除项目含税金额63.6万元，已取得合法扣除凭证。
1. 取得全部收入时：
借：银行存款1,060,000
贷：主营业务收入1,000,000（106万÷1.06）
应交税费-应交增值税（销项税额）60,000（100万
×6%）
2. 支付扣除项目价款时：
借：主营业务成本600,000（63.6万÷1.06）
应交税费-应交增值税（销项税额抵减）36,000（60万×6%）
贷：银行存款636,000
3. 期末结转增值税（假设无其他进项税额）：当期应纳税额=60,000-36,000=24,000元
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）24,000
贷：应交税费-未交增值税24,000
4. 缴纳增值税时：
借：应交税费-未交增值税24,000
贷：银行存款24,000;会计实操文库
场景2：一般纳税人-旅游服务（简易计税，征收率3%）
示例：乙旅行社为一般纳税人，选择简易计税提供旅游服务，2025年11月取得含税收入51.5万元，支付给地接社、酒
店等扣除项目含税金额30.9万元。
1. 取得全部收入时：
借：银行存款515,000
贷：主营业务收入500,000（51.5万÷1.03）
应交税费-应交增值税（简易计税）15,000（50万
×3%）
2. 支付扣除项目价款时：
借：主营业务成本300,000（30.9万÷1.03）
应交税费-应交增值税（简易计税）9,000（30万×3%）贷：银行存款309,000
3. 缴纳增值税时（当期应纳税额=15,000-9,000=6,000元）：
借：应交税费-应交增值税（简易计税）6,000
贷：银行存款6,000
场景3：小规模纳税人-经纪代理服务（征收率1%）;会计实操文库
示例：丙经纪公司为小规模纳税人，2025年11月取得经纪
ERP应用资格证持证人
从事会计行业10多年，从建账、记账、报税、成本核算控制、经营报表管理分析、公司注册变更注销等有着丰富的实战经验，欢迎志同道合的朋友相互交流学习，共同探讨，共同进步。
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