记账实操-差额收入怎么做分录.pdfVIP

会计实操文库

记账实操-差额收入怎么做分彔

差额收入会计分录标准作业程序（SOP）

一、目的

本程序旨在明确差额收入的会计核算规范，清晰界定差额收

入的确认条件、计税依据及分彔编制方法，确保企业在执行

增值税差额征税政策时，账务处理合法合规、数据准确完整，

同时满足成本归集不税务申报的一致性要求。

二、适用范围

适用于采用增值税差额征税政策的企业，涵盖劳务派遣、旅

游服务、经纪代理服务、金融商品转让、融资租赁和融资性

售后回租等常见差额征税业务，包括增值税一般纳税人和小

规模纳税人的相关会计处理。

1/10

会计实操文库

三、核心定义与政策依据

（一）核心定义

差额收入：指企业在经营活动中，根据税收政策规定，

以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或

个人的规定项目价款后的余额作为销售额（计税依据）

计算缴纳增值税的收入形式，会计上需分别核算收入总

额、扣除项目金额及差额部分。

差额征税：是增值税的一种特殊计税方法，旨在解决某

些行业因进项税额丌足或无法取得进项发票导致的重

复征税问题，核心是“扣额丌扣税”（或特定场景下

“扣额不扣税结合”）。

（二）政策依据

1.《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则；

2.《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税

试点的通知》（财税〔2016〕36号）；

3.各行业特定差额征税政策文件（如劳务派遣服务对应财税

〔2016〕47号）。

四、前提条件

2/10

会计实操文库

企业业务符合差额征税政策适用范围，已完成税务备案

（若政策有明确备案要求）；

取得的全部价款和价外费用已确认，对应的收款凭证或

发票齐全；

支付的扣除项目价款真实合法，已取得符合规定的扣除

凭证（如增值税发票、完税凭证等）；

会计核算体系已设置与门科目核算差额收入相关的收

入、成本及税额，确保单独归集、清晰区分。

五、核心操作流程与会计分录

步骤1：科目设置

为准确核算差额收入，需按纳税人类型设置对应会计科目：

一般纳税人：设置“主营业务收入”“主营业务成

本”，并在“应交税费-应交增值税”下设置“销项税

额抵减”与栏（用于核算可从销项税额中抵减的税额）；

小规模纳税人：设置“主营业务收入”“主营业务成

本”，在“应交税费-应交增值税”科目中直接核算扣

除后的应纳税额。

步骤2：归集收入与扣除项目成本

3/10

会计实操文库

1.确认全部收入：企业取得差额收入相关的全部价款和价外

费用时，按含税金额确认收款及收入总额；

2.归集扣除成本：支付符合规定的扣除项目价款时，按含税

金额确认成本及付款情况。

步骤3：计算差额及应纳税额

1.一般纳税人（一般计税方法）：

销售额=（全部价款和价外费用-扣除项目价款）÷（1+适用

税率）；

销项税额=销售额×适用税率；

可抵减销项税额=扣除项目价款÷（1+适用税率）×适用税

率。

2.一般纳税人（简易计税方法）/小规模纳税人：

销售额=（全部价款和价外费用-扣除项目价款）÷（1+征收

率）；

应纳税额=销售额×征收率。

步骤4：分场景编制会计分录

场景1：一般纳税人-劳务派遣服务（一般计税，税率6%）

示例：甲公司为一般纳税人，提供劳务派遣服务，2025年

11月取得含税收入106万元，其中需支付给劳务派遣员工

4/10

会计实操文库

的工资、社保等扣除项目含税金额63.6