购货与付款循环审计.pptVIP

**《内部会计控制规范—工程项目（试行）》1、岗位分工与授权批准岗位分工与授权、工程相关业务的授权；制定业务流程2、项目决策控制3、概预算控制4、价款支付控制5、竣工决算控制6、监督检查项目建议；可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与审计**第三节应付帐款审计导入案例审计人员审查某企业“应付账款”项目时，发现有两笔长期挂账的应付账款，其中应付A公司300万元，账龄2年半；应付B公司200万元，账龄1年半，且均未附有关的原始凭证。审计人员询问了被审单位的有关人员，被审单位无法提供充分的证据证明其经济性质。审计人员向A公司和B公司寄送了询证函。A公司回函称，该笔账款已于2年前收回，而B公司没有回函。审计人员通过进一步调查得知，B公司并不存在。据此，审计人员判定上述两项应付账款均不存在。**会计记录的完整性期末余额的正确性在会计报表上披露的恰当性重点查明应付账款的漏记、低估一、应付帐款的审计目标**二、实质性测试1.取得或编制应付账款明细试算表进行验算与核对**应付账款明细表索引号：D3-2序号债权人期初余额借方发生额贷方发生额期末余额备注1大成967654644430067683081291662S，＜2长城87654311200001118976875519S，＜3天键34565381325688253726466811S，＜…………149浩天8976568754368719989421150宏大54326656543765443163226合计8547865∧7387654∧7345378∧8505589∧S，＜，G，T/B审计标示：S与明细账核对相符；＜横栏数字相加，复核无误；∧直栏数字相加，复核无误；G与总账核对相符；T/B与试算平衡表核对相符。审核说明：核对了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的30个明细账户，占总数的20%，未发现不符情况。**2.分析性复核（1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因；（2）计算逾期应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂帐的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；（3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性；（4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。**应付账款分析性复核表索引号：D3-3序号债权人期初余额期末余额期末/期初%备注1大成9676541291662133.48升幅大，重点审查2长城87654387551999.88降幅小，一般审查3天键345653466811135.05升幅大，重点审查…………149浩天897658942199.62降幅小，一般审查150宏大54326163226300.46升幅巨大，但总额小，一般审查合计8547865850558999.51总体降幅小分析说明：分析了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的50个明细账户，占总数的33%。其中有15户升幅或降幅较大（占20%），其余35户变动幅度在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的15户进行审阅。本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%），结合购货现金支出增加约3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。**案例审计人员李一在审计“银行存款”时，发现这样一张可疑的凭证，内容为：借：银行存款500000贷:应付账款500000该记账凭证后面附的原始凭证是一张银行的收款通知书和一份专有技术转让协议。经进行进一步调查，结果发现当日另有一张凭证，内容是：借：其他业务支出350000贷：无形资产350000**3.函证应付账款注意：函证应付账款不属于强制性程序函证的必要性：一般情况下不需要函证应付帐款，但如果控制风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行函证。（1）函证样本：①余额较大的供货单位；②重要的供应商，即使余额为零；③未寄送对帐单的供应商；④异常交易的债权人。（2）函证方式：最好是肯定式。**注册会计师在审