递延所得税资产.pptVIP

*﹙一﹚母公司长期股权投资与

子公司所有者权益项目的抵销*借：实收资本【子公司期末数】

资本公积【子公司期末数】

盈余公积【子公司期末数】

未分配利润——年末【子公司期末数】

商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】

贷：长期股权投资【调整后的母公司金额】

少数股东权益

营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】*注意，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资按照权益法调整后与应享有子公司所有者权益的份额相等，上述抵销过程中不产生差额，合并中不形成商誉或应计入损益的因素。

*﹙二﹚内部债权债务的抵销*1.应收账款与应付账款的抵销第一年⑴内部应收账款抵销时借：应付账款

贷：应收账款⑵内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失*⑶内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时借：所得税费用

贷：递延所得税资产*第二年⑴调整年初未分配利润借：应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产*⑵内部应收账款抵销时借：应付账款

贷：应收账款借（或贷）：应收账款——坏账准备

贷（或借）：资产减值损失借（或贷）：所得税费用

贷（或借）：递延所得税资产*2.应收票据与应付票据、预付款项与预收款项抵销处理。借：应付票据贷：应收票据借：预收款项

贷：预付款项*3.债券投资与应付债券的抵销处理⑴债券投资与应付债券抵销时借：应付债券【期末摊余成本】

贷：持有至到期投资【期末摊余成本】⑵投资收益与财务费用抵销时借：投资收益【期初摊余成本×实际利率】

贷：财务费用⑶应付利息与应收利息的抵销时借：应付利息【面值×票面利率】

贷：应收利息*﹙三﹚存货价值中包含的

未实现内部销售利润的抵销*第一年⑴假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售收入】

贷：营业成本【内部销售收入】⑵期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本【期末存货×毛利率】

贷：存货*⑶确认递延所得税资产借：递延所得税资产

贷：所得税费用

*第二年

⑴调整年初未分配利润借：未分配利润——年初

贷：营业成本【特殊】借：递延所得税资产

贷：未分配利润——年初*⑵假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入

贷：营业成本⑶期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本

贷：存货⑷确认递延所得税资产借：递延所得税资产

贷：所得税费用*注意：（1）对于抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，其增值税不能抵销；（2）集团公司内部购销存货发生运杂费等，计入存货成本，不需要抵销；*（3）如果同一种存货，上一期的毛利率与本期的毛利率不一样，在抵销期未存货价值包含未实现内部销售利润时，还要考虑存货的发出计价方法。

*﹙四﹚内部固定资产交易的抵销*1.销售方为存货，购入方确认为固定资产第一年⑴将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入贷：营业成本

固定资产——原价

*⑵将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用⑶确认递延所得税资产借：递延所得税资产

贷：所得税费用

*第二年：

⑴调整年初未分配利润借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧

贷：未分配利润——年初借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初*合并财务报表一、合并财务报表的概述二、合并财务报表调整分录三、合并财务报表抵销分录

*一、合并财务报表的概述

﹙一﹚合并财务报表的概念

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。*﹙二﹚合并财务报表范围的确定

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。*只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合