回顾与评介——AICPA关于财务会计概念的研究.docxVIP

回顾与评介——AICPA关于财务会计概念的研究

回顾与评介——AICPA关于财务会计概念的研究

引言

美国注册会计师协会(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，简称AICPA)作为全球最具影响力的会计职业组织之一，在推动财务会计概念框架发展方面发挥了不可替代的作用。财务会计概念框架是指导会计准则制定与财务报表编制的理论基础，为会计实务提供了统一的概念基础和逻辑一致的理论指导。自20世纪初以来，AICPA通过其下属机构、研究项目和标准制定活动，对财务会计概念进行了系统而深入的研究，其研究成果不仅对美国会计准则的制定产生了深远影响，也对全球会计理论的发展做出了重要贡献。本文将对AICPA关于财务会计概念的研究进行全面回顾与评介，以期更好地理解其在会计理论发展中的历史地位和现实意义。

AICPA财务会计概念研究的历史背景与发展

早期探索阶段（20世纪初-1930年代）

AICPA关于财务会计概念的研究可追溯至20世纪初。随着美国经济的快速发展和资本市场的日益繁荣，会计信息的重要性逐渐凸显。然而，当时的会计实务缺乏统一的理论指导，导致会计处理方法多样，会计信息质量参差不齐。1929年的股市崩盘和经济大萧条暴露了当时会计实务的诸多问题，促使会计界更加重视会计概念框架的研究。1934年，美国证券交易委员会(SEC)成立后，AICPA开始与SEC合作，共同推动会计准则的制定，为财务会计概念研究奠定了组织基础。

会计程序委员会阶段（1938-1959）

1938年，AICPA成立了会计程序委员会(CommitteeonAccountingProcedure,CAP)，这是美国第一个专门负责制定会计准则的机构。CAP在1939年至1959年间发布了51份《会计研究公报》(AccountingResearchBulletins)，对当时的主要会计问题进行了规范。虽然这些研究公报主要是针对具体会计问题的实务指南，而非系统的概念框架，但它们为后来的概念框架研究奠定了实务基础。

会计原则委员会阶段（1959-1973）

1959年，AICPA成立了会计原则委员会(AccountingPrinciplesBoard,APB)，取代了会计程序委员会。APB在1960年至1973年间发布了31份《会计原则委员会意见书》(APBOpinions)和4份《会计原则委员会声明书》(APBStatements)。与CAP相比，APB更加注重会计原则的系统性和理论性，但仍然主要关注具体会计准则的制定，而非概念框架的研究。

概念框架研究的初步探索（1970年代）

1970年代，随着会计环境的复杂化和会计问题的多样化，AICPA认识到建立系统的财务会计概念框架的重要性。1973年，AICPA成立了财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard,FASB)，将会计准则制定的责任转移给了这个独立的机构。然而，AICPA仍然积极参与财务会计概念框架的研究和讨论。1976年，AICPA成立了财务会计基金会(FinancialAccountingFoundation,FAF)作为FASB的资助机构，并成立了财务会计准则咨询委员会(FinancialAccountingStandardsAdvisoryCouncil,FASAC)为FASB提供咨询意见，表明AICPA在概念框架研究中的持续影响力。

概念框架研究的深入发展（1980年代至今）

1980年代以后，AICPA虽然不再直接负责会计准则的制定，但仍然通过多种方式参与财务会计概念框架的研究。AICPA成立了各种专门委员会和工作组，对财务会计概念框架中的关键问题进行深入研究，并发布研究报告和讨论文件。例如，AICPA的会计准则执行委员会(AccountingStandardsExecutiveCommittee,AcSEC)负责与FASB和其他准则制定机构协调，确保会计准则的一致性和可理解性。AICPA还成立了财务报告执行委员会(FinancialReportingExecutiveCommittee,FinREC)，负责制定和解释财务报告准则。

此外，AICPA还通过其出版物，如《会计杂志》(JournalofAccountancy)和《会计趋势与技术》(AccountingTrendsandTechniques)，传播财务会计概念框架的研究成果，促进会计理论的发展。根据统计，AICPA自1980年以来发布了超过200份与财务会