持有待售的非流动资产和处置组会计处理.docxVIP

持有待售的非流动资产和处置组会计处理

持有待售的非流动资产和处置组是企业在经营过程中因战略调整或资产优化产生的特殊资产类别，其会计处理需遵循《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》（以下简称CAS42）及国际财务报告准则第5号（IFRS5）的规定。与常规非流动资产以历史成本计量、通过持续使用实现经济利益不同，持有待售资产的核心特征是通过出售而非持续使用收回账面价值，因此其会计处理需在分类、计量、列报等环节进行特殊规范，以准确反映资产预期经济利益的实现方式变化。

一、分类条件与初始确认

持有待售类别的分类是会计处理的首要环节，需同时满足“可立即出售”和“极可能出售”两项核心条件。

“可立即出售”要求资产或处置组的当前状况符合出售的通常和惯用条款，无需进一步调整即可直接交易。例如，机器设备需处于可使用状态，房地产需完成产权登记且无权利限制。若企业需对资产进行重大维修或履行审批程序（如国资转让需上级部门批准），则只有在完成这些必要步骤后，资产方可被认定为可立即出售。

“极可能出售”需从企业管理层意图、外部市场条件、交易进展三个维度判断。管理层需已就出售作出正式决议（如董事会会议纪要），且该决议具有不可撤销性；资产需在活跃市场中有明确报价或存在潜在购买方；交易需在一年内完成，若因外部因素（如政府审批）导致超过一年，需证明审批程序已进入最后阶段且无实质障碍。例如，某制造企业拟出售一条生产线，已与购买方签订具有法律约束力的协议，约定6个月内完成资产交割及款项支付，即满足“极可能出售”条件。

初始确认时，企业需将符合条件的非流动资产或处置组从原资产类别中转出，单独分类为“持有待售资产”或“持有待售处置组”。若处置组包含负债（如应付账款、长期借款），需将相关负债同步分类为“持有待售负债”，形成“持有待售处置组净资产”（持有待售资产账面价值减去持有待售负债账面价值）。需注意，递延所得税资产/负债、职工薪酬相关负债、金融资产/负债（如衍生工具）等特殊负债通常不纳入处置组负债范围，需按原准则单独处理。

二、计量规则：初始计量与后续计量

1.初始计量

持有待售非流动资产或处置组的初始计量以账面价值与公允价值减去出售费用后的净额两者孰低为原则。若公允价值减去出售费用后的净额低于账面价值，需计提减值准备并计入当期损益（资产减值损失）；若高于账面价值，则不调整账面价值（会计准则禁止确认利得）。

公允价值的确定需遵循《企业会计准则第39号——公允价值计量》（CAS39），优先采用活跃市场中的报价（第一层次输入值）；无活跃市场时，可采用类似资产的近期交易价格（第二层次输入值）或估值技术（第三层次输入值，如现金流量折现法）。出售费用包括律师费、评估费、印花税等直接增量费用，但不包括财务费用或所得税费用。

以案例说明：某企业拟出售一栋办公楼，账面价值为2000万元，经评估公允价值为2200万元，出售费用预计为150万元（公允价值减去出售费用后的净额为2050万元）。此时账面价值2000万元低于2050万元，无需计提减值；若公允价值为1900万元，出售费用150万元，则净额为1750万元，需计提减值准备250万元（2000-1750），调整后账面价值为1750万元。

2.后续计量

持有待售资产在分类后至出售前的后续计量需关注两方面：一是公允价值减去出售费用后的净额变动，二是处置组中资产的折旧或摊销处理。

对于公允价值变动，若后续期间公允价值减去出售费用后的净额高于当前账面价值（原账面价值减已计提减值），可转回之前计提的减值准备，但转回金额不得超过原已计提的减值总额。例如，前述办公楼在分类后3个月，公允价值升至2100万元，出售费用仍为150万元（净额1950万元），原账面价值为1750万元（已计提250万元减值），则可转回减值准备200万元（1950-1750），账面价值调整为1950万元。

对于折旧或摊销，持有待售的非流动资产（如固定资产、无形资产）自分类日起停止计提折旧或摊销，因其经济利益实现方式已从使用转为出售。但处置组中包含的流动资产（如存货）仍需按原准则计量，若存货可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备。

三、列报与披露要求

1.资产负债表列示

持有待售资产和持有待售负债需在资产负债表中单独列示，不得相互抵销。其中，“持有待售资产”项目反映企业分类为持有待售的非流动资产和处置组中资产的账面价值；“持有待售负债”项目反映处置组中负债的账面价值。若处置组包含多个资产和负债，需在附注中披露各项资产和负债的具体金额。

2.利润表列示

若持有待售的处置组符合“终止经营”定义（即已处置或划分为持有待售，且为企业单独的主要业务或经营地区、具有一定规模），其相关损益需在利润表中“终止经营损益”项目单独列示，包括处置损益及持续经营期间的损益。例如，