子增资引发母股权稀释及交叉持股合并处理.pdfVIP

三、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照

增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司

持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足

冲减的，调整留存收益。

【补充例题·计算题】

2×12年1月1日，甲公司和乙公司分别出资800万元和200万元设立A公司，甲公司、

乙公司的持股比例分别为80%和20%。A公司为甲公司的子公司。

2×13年1月1日，乙公司对A公司增资400万元，增资后占A公司股权比例为30%。

增资完成后，甲公司仍控制A公司。

A公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响A公司净资

产变动的事项（不考虑所得税等影响）。

【】

甲公司持股比例原为80%，由于少数股东乙公司增资而变为70%。增资前，甲公司按照

80%的持股比例享有的A公司净资产账面价值为1600万元（2000×80%）；增资后，甲公

司按照70%持股比例享有的净资产账面价值为1680万元（2400×70%），两者之间的差额

80万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积。

四、交叉持股的合并处理

1.交叉持股：是指在由母公司和子公司组成的企业中，母公司持有子公司一定比例

，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例，即相互持有对方的。

2.母子公司有交互持股情形的，在编制合并财务报表时：

（1）对于母公司持有的子公司股权（母持子）

与通常情况下母公司长期股权投资与子者权益的合并抵销处理相同。（母持

子）

（2）对于子公司持有的母公司股权（子持母）

①应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转

为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目

下以“减：库存股”项目列示；

借：库存股

贷：长期股权投资/可供金融资产

②对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应当进

行抵销处理。

借：投资收益

贷：向所有者（或股东）的分配

③子公司将所持有的母公司股权分类为可供金融资产的，按照公允价值计量的，

同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。（冲减其他综合收益和可供金融资产）

（3）子公司相互之间持有的长期股权投资应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销

方法，将长期股权投资与其对应的子者权益中所享有的份额相互抵销。

五、逆流的合并处理

调整后的净利润

＝账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响－未实现的损益（逆

流）

如果母子公司之间发生逆流，即子公司向母公司资产，则所发生的未实现内

部损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母者的净利润”

和“少数股东损益”之间分配抵销。

【补充例题•计算题】2016年1月1日，A公司和B公司分别出资800万元和200万元设

立甲公司，A公司和B公司股权比例分别为80%和20%，至2016年12月31日，甲公司共实

现净利润1000万元（假定本年未进行分配，除未实现损益外，无其他调整项目），

已知，当年甲公司向A公司销售某产品，成本200万元，售价300万元，A公司当年未能将

该存货对外给独立的第。（假定不考虑所得税等相关因素的影响）

【】

2016年1月1日

个别财务报表合并财务报表

借：实收资本1000