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新会计2025年第1期

学校成本会计研究的经典文献

潘序伦《学校成本会计述要》分析

华东理工大学商学院张爱民

一在浙江教育

【摘要】1934年7月，潘序伦在《立信会计月刊》上发表的《学校成本会计述要

厅附属机关会计人员讲习所的演讲》一文，是中国第一篇学校成本会计文献，开创了成本会计的新

领域。本文介绍了该文的发表情况、内容介绍、背景分析和应用情况。2022年，财政部颁发了《事

业单位成本核算具体指引一一高等学校》，要求高校施行成本会计。回忆、学习、研究和推广潘序伦

的学校成本会计理论，不仅有助于宣传潘序伦在教育会计领域的理论贡献，而且可以帮助教育财务

人员提高业务水平，更好地推进学校的成本核算工作，提升财务管理水平。

【关键词】潘序伦学校成本会计培养成本绩效

的这篇文章虽然发表在90年前，但是其内容

一、引言

与2022年财政部《事业单位成本核算具体指

1934年，潘序伦应邀去杭州，为浙江教育引一—高等学校》（财会【2022】26号）（以下

厅附属机关会计人员讲习所的学员作了题为“学简称《指引》）的框架是一样的。

校成本会计述要”的演讲。演讲文本在《立信（一）分析框架

会计季报》1934年第7期上发表，即《学校成实际上，潘序伦是把学校成本会计浓缩在

本会计述要一在浙江教育厅附属机关会计人《述要》这篇文章里。由于这篇文章的主体不是

员讲习所的演讲》（以下简称《述要》）一文。这企业，而是学校，为了便于讲解，本文采用二

是我国关于学校成本会计的第一篇文献，具有维框架分析潘序伦的这篇文章，见表（1）。第

一个维度是文章结构，《述要》全文分为十一小

特别重要的意义。在2008年10月潘序伦先生诞

辰115周年暨上海立信会计学院校庆80周年之节。第二个维度是按照成本会计活动，主要分

际，《述要》被立信会计学院编辑委员会收入《潘为“确定成本对象”“明确成本项目”“选择成

序伦文集》，通过立信会计出版社重新发表。这本计算方法”三大部分。《述要》的前三部分“一，

篇文章在纪念潘序伦的文章中一再被引用。2024绪言”“二、学校成本会计的意义和运用”“三、

年11月21日，上海市会计学会教育工作委员会、学校是否需要成本会计”是概述性内容。其余

上海教育会计学会和上海立信会计金融学院举部分都可以相应归类为“确定成本对象”“明确

办了潘序伦教育成本会计思想专题研讨会，以成本项目”“选择成本计算方法”（“十一、成本

纪念《述要》一文发表90周年。本文介绍《述要》的比较”也可以归人第三部分)三大部分。《述要》

的发表情况、内容介绍、背景分析和应用情况。使用的词语，除了个别用词（“四、学校的分部”），

绝大部分都是现代成本会计的规范术语。结构

二、《述要》的主要内容分析

和词汇的一致性，反映了20世纪30年代中国

潘序伦的这篇文章讨论的是成本会计，并成本会计的体系已经基本建立。《述要》早在一

且是高等学校的成本会计。笔者发现，潘序伦个世纪前就建立了学校成本会计核算体系，其

*基金项目：本文系2022年度上海市教育科学研究项目（课题编号：C2022198）、2024年华东理工大学中央高校基本科研