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全球最低企业税率（15%）实施中的税收主权让渡争议——基于2024年首批实施国法律修订

一、摘要与关键词

摘要

全球最低企业税率（15%）是经济合作与发展组织（OECD）推动的“双支柱”税改方案中的支柱二，旨在终结各国间的“逐底竞争”，确保大型跨国企业（MNEs）在全球范围内支付最低水平的税收。该机制的核心规则——收入纳入规则（IIR）和低税利润规则（UTPR），以及各国优先采纳的合格国内最低补足税（QDMTT）——构成了一个全新的、高度复杂的国际税收协调体系。本研究旨在通过对2024年首批实施该机制的国家（如欧盟成员国、英国、韩国、瑞士等）的国内法律修订文本进行系统性分析，诊断和阐释该机制在实施过程中所引发的税收主权让渡争议。研究采用政策文本分析和比较税法研究方法，聚焦于国家立法对GloBE规则的忠诚度、对QDMTT的优先采纳以及各国国内税法与国际规则的冲突解决机制。核心发现表明，税收主权争议并非体现在对15%税率本身的反对，而是体现在对“征税权”和“规则制定权”的让渡。QDMTT的优先实施体现了各国为“保住本地征税权”而做出的防御性主权行使；而IIR和UTPR的引入，则代表了对“全球统一有效税率计算标准”的规则制定权让渡给OECD。争议的核心在于，该机制虽然抑制了税率竞争，但却以牺牲国内税收政策的灵活性、自主权和法律的确定性为代价。本研究结论认为，全球最低税机制标志着国家税收主权从“绝对自由”向“多边协调下的相对主权”的转型，这种转型在实践中引发的法律冲突和主权让渡将长期存在，需要通过多边协调机制的完善和各国国内法的持续磨合来解决。

关键词

全球最低企业税率；税收主权；主权让渡；合格国内最低补足税；法律修订；支柱二

二、引言

??研究问题的宏观背景与现实意义

自经济全球化和数字经济兴起以来，传统的国际税收规则体系，即主要基于“常设机构”和“转让定价”原则的体系，在应对大型跨国企业（MNEs）的税基侵蚀和利润转移（BEPS）行为时，显得力不从心。各国为了吸引投资，竞相降低企业所得税率、提供各种税收优惠，引发了被形象地称为“逐底竞争”的有害趋势。这种竞争不仅侵蚀了各国特别是发展中国家的财政收入基础，也严重损害了税收公平性。

为应对这一挑战，由经济合作与发展组织（OECD）和二十国集团（G20）推动的“包容性框架”达成了具有里程碑意义的“双支柱”解决方案。其中，支柱二的核心成果便是设立15%的全球最低企业税率。这一机制，通过一套复杂的全球反税基侵蚀规则（GloBE规则），确保年收入超过7.5亿欧元的跨国企业集团，无论在哪里运营，其利润都至少承担15%的有效税率。

2024年是全球最低税机制从政治共识迈向实际实施的关键一年。欧盟通过了《最低税指令》，要求成员国将GloBE规则转化为国内法；英国、韩国、瑞士、挪威、澳大利亚等主要经济体也相继完成了国内立法或已开始实施。这些首批实施国的法律修订，为本研究提供了最直接、最真实的经验证据，以检验这一国际税收新秩序在国家主权层面的冲击和反应。

然而，全球最低税机制绝非一个简单的“提高税率”的行动。它是一套具有极强外部性和干预性的规则体系。其核心机制，如收入纳入规则（IIR）和低税利润规则（UTPR），允许一个国家（通常是母公司所在国）对另一低税国（子公司所在国）的利润征收“补足税”。这种“跨国征税”的权力安排，对传统上被视为国家核心主权的“税收主权”构成了前所未有的挑战和让渡。

??核心研究问题的提出

本研究的核心问题是：基于2024年首批实施全球最低企业税率机制的国家（特别是通过QDMTT、IIR、UTPR引入）的国内法律修订，这些国家在何种程度上让渡或重塑了其税收主权？这种主权让渡争议的核心焦点是什么，以及各国如何通过国内立法策略（如QDMTT的优先采纳）来防御性地维护自身的征税权？

??研究目标、内容与结构安排

为回答上述核心问题，本研究设定以下具体目标：

1.解构法律修订：系统性地解构首批实施国（如主要欧盟成员国、亚洲和欧洲非欧盟国家）国内法中关于QDMTT、IIR、UTPR的引入条款，分析其对OECDGloBE规则的立法忠诚度和差异化处理。

2.诊断主权争议：诊断和阐释该机制在征税权分配（IIR/UTPRvsQDMTT）、规则制定权（OECD标准vs国内法自主）和税收政策工具（税收优惠的失效）三个维度上引发的主权让渡争议。

3.评估防御性策略：评估各国普遍采纳QDMTT作为“第一道防线”的立法策略，是如何在多边协调框架下，实现对本国“第一征税权”的防御性主权行使。

本文结构安排如下：第三部分将系统回顾税收主权理论、国际税收协调的演进以及BEPS2.0的制度设计文献；第四部分阐明本研究采用的政策文本分析与比较制度研究方法；第五部分是本文的核心，将详细