马工程《国际经济法学》（第二版）第十六章 复习笔记.pdfVIP

马工程《国际经济法学》（第二版）第十六章复习笔记

一、章节核心定位

本章是国际经济法财税领域的延伸核心章节，承接第十五章税收管辖权与反重复征税规则，聚焦跨境

税收征管的核心难题——国际逃税与避税的防范。以“界定区分-手段剖析-机制构建”为逻辑主线，

结合我国《企业所得税法》《一般反避税管理办法》及OECD税基侵蚀与利润转移（BEPS）行动计

划，系统阐述国际逃税与避税的法律边界、具体手段、国内法防范措施及国际协调机制，明确税收征

管中“打击违法、规制避税、维护公平”的核心逻辑，是跨境企业税收合规、税务机关反避税执法等

案例分析的高频考点区，同时衔接当前全球税收治理现代化与反避税规则改革需求。

二、国际逃税与国际避税的法律界定及区别

国际逃税与国际避税均是跨境纳税人减轻税负的行为，但二者在法律性质、行为方式上存在本质差

异，这是构建防范机制的前提，核心依据各国国内法及国际税收惯例界定。

（一）核心界定

•国际逃税：指纳税人通过故意违反税收法律法规的手段，隐匿、伪造相关信息，逃避其在来源国

或居住国的纳税义务，本质是违法行为。常见表现为隐匿跨境收入、伪造交易凭证、虚报成本费用

等，主观上具有欺诈性，需承担行政责任甚至刑事责任。

•国际避税：指纳税人在不违反税收法律法规的前提下，利用各国税法漏洞、规则差异或税收协定

的不完善之处，通过对经营、投资、融资活动的人为安排，降低或规避纳税义务，本质是脱法行为。

其形式符合税法规定，但违背税收立法精神与经济实质，如利用避税港、转让定价调整等。

（二）核心区别

•法律性质不同：国际逃税违反税法强制性规定，属于违法行为；国际避税不触碰法律条文，但偏

离税法立法目的，处于“合法与不合理”的灰色地带。

•行为方式不同：国际逃税以欺诈、隐匿、伪造等非法手段为主；国际避税以合法形式为依托，通

过交易架构设计、利用规则差异实现税负降低。

•法律后果不同：国际逃税需承担补缴税款、罚款等行政责任，情节严重者追究刑事责任；国际避

税通常仅需税务机关按实质重于形式原则进行纳税调整，补缴税款，一般不涉及处罚。

•规制原则不同：对国际逃税侧重“打击与惩戒”，强化执法力度；对国际避税侧重“规制与防

范”，通过完善税法、堵塞漏洞实现源头治理。

三、国际逃税与国际避税的主要手段

跨境纳税人基于逃税与避税的不同性质，采用差异化手段规避税负，其中国际避税手段更具隐蔽性与

复杂性，是反避税规制的重点。

（一）国际逃税的主要手段

•隐匿跨境收入与财产：纳税人不向税务机关申报境外取得的收入、持有财产，或通过离岸账户、

现金交易等方式隐匿资金流向，逃避居住国与来源国的征税权。

•伪造、篡改交易凭证：通过伪造合同、发票、财务报表等资料，虚报成本费用、低报收入金额，

或篡改交易实质与时间，降低应纳税所得额。

•虚报税收减免与抵免：虚构符合税收优惠的条件，或伪造境外已纳税凭证，违规享受税收减免、

税收抵免，减少实际应纳税额。

（二）国际避税的主要手段

•转让定价避税：关联企业之间在跨境交易中，故意偏离独立交易原则，设定不合理的商品、服务

或无形资产转让价格，将利润从高税率国家/地区转移至低税率国家/地区，降低整体税负。这是最常

见、最典型的国际避税手段。

•资本弱化避税：企业通过增加债务融资、减少股权融资的方式，将资本结构向债务倾斜，利用债

务利息可在税前扣除的规则，减少应纳税所得额；同时规避股权分红需缴纳的股息预提税，实现税负

降低。

•利用避税港避税：纳税人在避税港（无税或低税、监管宽松的地区）设立“空壳公司”，将境内

外利润转移至该公司，通过虚构交易、利润留存等方式，规避居住国与来源国的高税负。

•滥用税收协定避税：纳税人通过在税收协定缔约国设立“导管公司”“踏脚石公司”，虚构与缔

约国的人身或经济关联，违规享受协定约定的低预提税税率、税收减免等优惠，规避原本应承担的税

负。

•其他手段：如通过无形资产跨境转让定价、受控外国公司滞留利润、利用税收优惠政策差异进行

择地经营等，实现税负优化。

四、防止国际逃税与避税的国内法措施

国内法是防范国际逃税与避税的基础防线，各国通过完善税收立法、强化征管执法、明确规制规则，

构建“事前防范、事中监管、事后追责”的全流程体系，我国以《企业所得税法》《一般反避税管理

办法》为核心构建相关制度。

（一）针对国际逃税的国内法措施

•强化税收征管与调查：建立跨境税收信息申报制度，要求纳税人如实申报境外收入、财产及关联

交易；税务机关可通过现场