（157页PPT）wktmp税务筹划盖地第5章增值税筹划.pptVIP

三、视同销售的税务筹划（一）代销与委托代销的税务筹划代销行为是视同销售行为中比较典型的特殊销售行为，代销通常有两种方式：1.收取手续费方式收取手续费方式是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入。2.视同买断方式视同买断方式由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，这种销售仍是代销，委托方只是将商品交给受托方代销，并不是按协议价卖给受托方。【例5-15】A企业为一般纳税人生产企业，B企业为一般纳税人商业企业。A企业欲同B企业签订一项代销协议，由A企业委托B企业代销产品，不论采取何种销售方式，A企业的某省市场上均以每件0.1万元的价格销售。代销协议方案有两个：一是采取代销手续费方式，B企业以每件0.1万元的价格对外销售A企业的产品，根据代销数量，向A企业收取20%的代销手续费，即B企业每代销一件A企业的产品，收取0.02万元手续费，支付给A企业0.08万元；二是采取视同买断方式，B企业每售出一件产品，A企业按0.08万元的协议价收取货款，B某省市场上仍要以每件0.1万元的价格销售A企业的产品，实际售价与协议价之间的差额，即每件0.02万元归B企业所有。假定到年末，A企业的进项税额为12万元，B企业售出该产品1000件。作为A、B企业应当采取哪一方案较为合适？方案1：A企业应纳增值税额=1000×0.1×17%-12=5（万元）B企业应纳增值税额=1000×0.1×17%-1000×0.1×17%=0(万元)B企业应纳营业税额=1000×0.02×5%=1（万元）A企业与B企业应纳流转税额合计为6万元。方案2：A企业应纳增值税额=1000×0.08×17%-12=1.6（万元）B企业应纳增值税额=1000×0.1×17%-1000×0.08×17%=3.4(万元)A企业与B企业的应纳流转税额合计5万元。方案2与方案1相比：A企业应纳增值税额减少3.4万元，B企业应纳流转税额增加2.4万元，A企业与B企业应纳流转税额合计减少1万元。因此，作为A企业而言应当选择方案2，作为B企业而言应当选择方案1;但从共同利益而言，应当选择方案2。在实际中运用时，视同买断代销方式会受到一些限制：首先，采取这种方式的优越性只能在双方都是一般纳税人的前提下才能得到体现，如果一方为小规模纳税人，则受托方的进项税额不能抵扣，就不宜采取这种方式。其次，节约的税额在双方之间如何分配？在买断方式下，双方虽然共节约税款1万元，但A企业节约3.4万元，B企业要多交2.4万元。A企业如何分配节约的3.4万元，可能会影响B企业选择这种方式的积极性。A企业可以考虑首先要全额弥补B企业多交的2.4万元，剩余的1万元也要让利给B企业一部分，这样才可以鼓励受托方选择适合双方的代销方式。（二）行政区划变更的税务筹划设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，移送环节视同销售，但相关机构设在同某省市)的除外。这一视同销售的规定，是某省市)区划为界限的，因此，统一核算的机构间的货物调拨就有税务筹划的可能。如何避免“双重纳税”问题？如何利用“同某省市)”的界定空间？【例5-16】B县的甲企业是一家饮料企业（一般纳税人），其产品主要通过甲企某省市的各个区设立的统一核算的分支机构（小规模纳税人）销售，预计销售成本为200万元，进项税额为25万元，企业销售总额300万元，各分支某省市场销售总额为350万元。后经某省市将邻近地区的B县划入其管辖范围，并将B县升某省市的B区。B县行政区划的变更对甲企业的增值税税负会有多大的影响？(1)B县在某省市前：应纳增值税额=300×17%-25+350×3%=36.5（万元）因为甲企业调某省市的各分支机构的饮料，尽管未销售，还在分支机构的仓库内，但都要作销售处理。同时由于其分支机构不是一般纳税人，进项税额不能抵扣，要按3%的征收率缴纳增值税，便形成了“双重”纳税。(2)B县在某省市后：随着行政区划的调整，B县某省市的B区，甲企业和其分支机构处某省市内，甲企业调拨给分支机构的货物不属视同销售，分支机构不用“双重”纳税了，甲企业将所有产品交由分支机构出售，保证了较好的利润。应纳增值税=350×17%-25=34.5(万元)由此可见，企业运用行政区划的变动，合理设置了关联机构，从而降低增值税