东北财经大学《财政学》笔记-第十七章.pdfVIP

一、国际税收

1国际税收的内涵

世界各国公认的国际税收定义，是指涉及两个或两个以上国家权益的

税收活动。

2．税收管辖权及其交叉或冲突

1

()国家政治权力涉及范围包括两个方面：①本国疆域；②本国公

民或居民。

2

()据此，形成行使税收管辖权的两个基本原则：属地原则和属人

原则。同时产生两类不同性质的税收管辖权：

①按属地原则确立的税收管辖权，称为地域税收管辖权或收入来源地

税收管辖权。其基本含义是国家有权对来源于本国的收入课税，不论

这种收入为谁所有。

②按照属人原则确立的税收管辖权，分为公民税收管辖权和居民税收

管辖权。

3

()税收管辖权的交叉主要表现为三种情况：

①居民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉；

②公民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉；

③居民税收管辖权与公民税收管辖权的冲突。

3．国际重复征税及其减除

国际重复征税是以税收管辖权的冲突，即存在两个以上征税主体为前

提的，是由各国税收法律的冲突引起的。

(1)国际重复征税的影响

国际重复征税作为一种特殊的经济现象，必然对国际经济合作与交往

产生影响，而且这种影响往往是消极的。

①国际重复征税给跨国纳税人造成额外的税收负担。

②国际重复征税阻碍国际资本、商品、劳务和技术的自由流动。

③国际重复征税违背税收负担公平合理的原则。

(2)避免国际重复征税可以有三种协调的途径

①限定各国唯一地行使居民(公民)税收管辖权；

②限定世界各国唯一地行使地域税收管辖权；

③允许各国同时行使两种以上的税收管辖权。

(3)有了减除国际重复征税的正确途径，还需要有一系列具体方法。

从世界各国的实践考察，主要有以下四种方法：

①扣除法和低税法

扣除法指一国政府为了减除国际重复征税，从本国纳税人来源于国外

的所得中，扣除该所得所负外国所得税款，就其余额征税的方法。

低税法指一国政府对本国人来源于国外的所得，单独制定较低税率以

减轻国际重复征税的方法。这种方法与扣除法类似，不能彻底消除国

际重复征税。

②免税法

免税法指一国政府单方面放弃对本国纳税人国外所得的征税权利，以

消除国际重复征税的方法。这种方法的特点是行使居民税收管辖权的

国家，不仅承认地域税收管辖权的优先地位，而且承认其独占地位

。

③抵免法

抵免法指一国政府在优先承认其他国家的地域税收管辖权的前提下，

在对本国纳税人来源于国外的所得征税时，以本国纳税人在国外缴纳

税款

冲抵本国税收的方法。它是目前世界各国普遍采用的一种方法。

抵免法又可分为直接抵免和间接抵免两种：

a．直接抵免，是直接对本国纳税入在国外已经缴纳的所得税的抵免

，它一般适用于统一核算的经济实体的抵免。

b．间接抵免，一般适用于对公司、企业的国外子公司所缴纳的所得

税的抵免。

4．税收饶让

税收饶让是指一国政府对本国纳税人在国外得到减免的那一部分所得

税，同样给予抵免待遇，不再按本国规定的税率补征。

5．国际税收协定

国际税收协定按参加国家的多少可分为双边和多边两类。由两个国家

参加缔结的称为双边国际税收协定，由两个以上国家参加缔结的称为

多边国际税收协定。

概括来说，一般国际税收协定应包括三项内容：

(1)免除双重征税问题，包括明确所得概念、协调缔约国之间的税收

管辖权以及确定免除双重征税的方法等；

2

()保证税收无差别待遇，主要是确认缔约国一方的跨国纳税人在另

一国所负担的税收和有关条件，不能与该国本国纳税人在相同情况下

的税负和有关条件有所差别；

3

()消除和减少国际逃税。

二、关税

1关税概念

(1)关税是一种特殊税种

关税指国家对进出本国国境(关境)的商品课征的一个商品税，包括

进口税、出口税、过境税或转口税。

①课征关税的目的

a．筹集国家财政收入；

b．保护民族经济，促进对外贸易。

②关税的课征对象

我国关税的课征对象分为两类：

a．贸易性商品，即我国的进出口机构向外国出售和从国外购进的

商品；

b．非贸易商品，包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、

各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品和馈赠物品，以及以

其他方式进入国境的个人物品。

关税的纳税人也有两类：

a．经营进出口贸易的厂商；

b．各种非贸易物品的持有人、所有人(馈赠物品)、收件人(邮递

物品)。

③关税的税率

依据国际经验，随着一国国民经济实力的增强和关税收入占财政