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【税会实务】非货币性资产交换核算思考

财政部2006年2月发布了《企业会计准则7号一一非货币性资产交

易》（以下简称“新准则”）,新准则引入了公允价值以及是否同时满

足“具有商业实质”和“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计

量”而采用不同的会计处理方法。

一、非货币性资产交换公允价值计量模式

新准则规定非货币性资产交换可以采用两种计量模式，即公允价值模

式和账面价值模式。其中，公允价值模式是指以公允价值和应支付的

相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产或换入资产账面

价值之间的差额计入当期损益。非货币性资产交换采用公允价值计量

模式必须同时满足两个条件：一是该项交易具有商业实质；二是换人

资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。不同时满足这两个条件的

非货币性资产交换应当采用账面价值模式计量，即应当以换出资产的

账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

-（）不涉及补价会计处理

若换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，则换入资产的成本

等于换出资产的公允价值加上应支付的相关税费；换人资产成本与换

出资产账面价值、应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。

例［1］甲公司用一批商品换入乙公司一批商品，换人后作固定资产使

用。甲公司该批商品账面价值120万元，公允价值180万元计〔税价

格）；乙公司该批商品账面价值140万元，公允价值180万元计（税价

格）。交易不涉及补价，也不涉及增值税以外的其他税费。

甲公司会计处理如下单（位：万元）：

（1）确定应缴纳的销项增值税换（出商品视同销售）

销项增值税=180X17%=30・6（万元）

2（）确定应计入换入资产成本的进项税额换（人固定资产视同购入）

进项税额=180X17%=30.6（万元）

3（）确定换入资产的成本

换入资产成本二换出资产公允价值+相关税费=180+30.6=210.6（万元）

4（）确定应计入当期损益的金额

应计入当期损益的金额二换入资产成本-换出资产账面价值一支付相关

税费=210.6-120-30.6=60（万元）

（5）甲公司会计分录单（位：万元）

借：固定资产一一XX设备210.6

贷：主营业务收入一一XX商品180

应交税费一一应交增值税销（项税额）30.6

借：主营业务成本XX商品120

贷：库存商品——XX商品120

若换入资产公允价值比换出资产公允价值可靠，则换入资产成本等于

换入资产公允价值加上应支付的相关税费；换入资产成本与换出资产

账面价值及相关税费之和的差额计入当期损益。

例［2］甲公司用一台设备换入乙公司一台设备，换人后作为固定资产

使用。甲公司该台设备账面原值80万元，已提折旧50万元，账面净

值30万元，无可靠公允价值；乙公司该台设备账面原值80万元，已

提折旧30万元，账面净值50万元，公允价值40万元计（税价格）。

交易不涉及补价和增值税以外的其他税费。

（1）确定换入资产成本

换入资产成本二换入资产公允价值+相关税费=40+0=40（万元）

2（）确定计人当期损益的金额

应计入当期损益的金额二换入资产成本-换出资产账面价值-支付相关

税费=40-30-0=10（万元）

3（）甲公司会计处理单（位：万元）

换出设备A（设备）

借：固定资产清理一一A设备30

累计折旧一一A设备50

贷：固定资产一一A设备80

换入设备B（设备）

借：固定资产一一B设备40

贷：固定资产清理一一A设备30

营业外收入一一非货币性资产交换损益10

-（）支付补价会计处理

若换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，则换入资产的成本

等于换出资产公允价值加上应支付的相关税费再加上支付的补价；换

入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价及相关税费之和的差额

计人当期损益。

例［3］甲公司以仓库与乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库账面价

值原值400万元，已提折旧50万元，公允价值380万元；乙公司换出

办公楼账面价值原价450万元，已