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《研发费用加计扣除政策执行指引10版》

一、《指引1.0版》出台的背景与核心价值

近年来，研发费用加计扣除政策不断优化完善，优惠力度持续加大，覆盖范围逐步扩大。然而，在政策执行过程中，部分企业仍面临着对政策理解不够深入、研发活动界定不清、费用归集标准把握不准、申报流程不熟悉等问题，导致未能充分享受政策红利，甚至可能因操作不当引发税务风险。

《指引1.0版》的出台，正是基于上述现实需求。它并非对现有政策的颠覆性变革，而是在现有政策框架下，对政策执行过程中的重点、难点、疑点问题进行系统梳理、明确和细化。其核心价值在于：

1.提升政策透明度：通过通俗易懂的语言和案例，将抽象的政策条款具体化，让企业能够清晰了解政策的边界和内涵。

2.增强操作指引性：针对政策执行的关键环节，如研发活动的判断、研发费用的归集、申报资料的准备等，提供了step-by-step的操作指引。

3.统一执行口径：有助于减少各地税务机关与企业之间在政策理解和执行尺度上的差异，营造更加公平的税收环境。

4.降低企业遵从成本：帮助企业规范研发费用的核算与管理，提高申报效率，降低因政策理解偏差带来的税务风险。

二、研发活动的界定：精准把握政策适用的前提

准确界定研发活动是享受加计扣除政策的首要前提。《指引1.0版》在这一部分着墨颇多，旨在帮助企业建立清晰的判断标准。

（一）研发活动的核心特征

根据《指引1.0版》的阐述，研发活动通常具有以下核心特征：

*创新性：旨在突破现有的技术瓶颈，形成新的技术成果（如新技术、新产品、新工艺）或对现有技术进行实质性改进。这种改进应是显著的、非微小的。

*系统性：研发活动应是有明确目标、有合理计划、有组织、有过程的系统性工作。

*探索性：研发活动具有一定的不确定性，其结果可能成功也可能失败，并非简单的重复劳动或常规的技术应用。

（二）不适用加计扣除的活动类型

《指引1.0版》明确列举了一些不适用加计扣除政策的活动，企业需特别注意，例如：

*企业产品（服务）的常规性升级；

*对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；

*企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；

*对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；

*市场调查研究、效率调查或管理研究；

*作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

*社会科学、艺术或人文学方面的研究。

实用提示：企业在判断一项活动是否属于可适用加计扣除的研发活动时，应紧密结合自身行业特点和项目实际情况，对照上述核心特征与排除情形进行综合研判。对于边界不清的项目，建议建立内部立项评审机制，并可主动与主管税务机关进行沟通。

二、研发费用加计扣除的适用主体与核心条件

并非所有企业都能无条件享受研发费用加计扣除政策。《指引1.0版》对适用主体和核心条件进行了明确。

（一）适用主体

通常而言，会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业，凡从事符合条件的研发活动，均可享受研发费用加计扣除政策。需要注意的是，某些特定行业或特定情形下的企业可能无法享受，这需要企业对照最新的政策目录进行确认。

（二）核心条件

除了上述主体资格，享受加计扣除还需满足：

1.研发项目的立项合规性：研发项目应具有明确的研发目标、技术方案和实施计划，并按规定进行立项。

2.研发费用的真实、合法与准确归集：这是享受政策的基石。企业必须对研发费用进行单独核算，建立清晰的研发费用辅助账。

三、研发费用的归集范围与核算要求：精准是关键

研发费用的归集是加计扣除政策执行的核心环节，也是《指引1.0版》的重点内容。企业必须严格按照《指引1.0版》规定的范围和标准进行归集，确保不重不漏、准确无误。

（一）可加计扣除的研发费用范围

《指引1.0版》详细列示了可享受加计扣除的研发费用具体范围，主要包括：

1.人员人工费用：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

*解读：关键在于“直接从事研发活动”，需明确界定研发人员的范围，区分研发与非研发人员。对于同时参与多个项目的研发人员，其费用应按合理方法分摊至各项目。

2.直接投入费用：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销费用：用