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专题一：近三年综合阶段试卷一考试题税法部分原题分析

一、2015年考题节选改编

【资料一】

问题：针对资料一第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项A公司企业所得税的处理

是否存在不当之处（不当之处忽略）。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

1.A公司于20×4年初以每股10元价格购入某上市公司1万股，意图长期持有并将其作为

可供金融资产核算。20×4年12月31日，该股价上升至每股15元，A公司将上述可供出

售金融资产账面价值调整为15万元，并相应确认投资收益5万元。同时，A公司将上述5万元投资

收益纳入20×4年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。

税务处理存在不当之处。投资持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。

2.A公司长期持有某境内联营企业20%股权，采用权益法核算。20×4年度，该联营企业按取得

投资日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为500万元，实现的其他综合收益为100万元

除此之外，该联营企业当年无其他净资产变动。A公司与该联营企业没有任何。20×4年末，A

公司按应享有该联营企业20×4年度净资产变动的份额调整长期股权投资账面价值，并确认投资收

益120万元。同时，A公司将上述120万元投资收益纳入20×4年度应纳税所得额申报缴纳企业所

得税。

税务处理存在不当之处。对联营企业按权益法核算确认的投资收益不计入当期应纳税所得额。

3.A公司20×4年接受股东赠予的一项非货币性资产，并按其公允价值1000万元，根据赠

予协议约定计入资本公积。A公司在申报20×4年度企业所得税时，未将上述接受赠予资产1000万

元纳入20×4年度应纳税所得额。

税务处理不存在不当之处。

依据：企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置过程中接收原

非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权），凡合同、协议约定作为

资本金（包括资本公积）且在上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价

值确定该项资产的计税基础。

4.A公司20×4年开展了一系列和业务宣传活动，共发生和业务宣传费7800万元。A

公司认为上述20×4年开展的和业务宣传活动的后续效果将至少持续至20×6年，因此将其中

2600万元和业务宣传费计入20×4年度损益，其余5200万元于20×4年末作为长期待摊费用

核算。A公司20×4年度营业收入为50000万元。A公司在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额

时，将上述7800万元和业务宣传费作了全额税前扣除。

税务处理存在不当之处。在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，应扣除当期及

业务宣传费中不超过当年营业收入15%的部分，超过部分，应结转以后纳税年度扣除。

5.A公司20×4年将因环保不达标而向环保部门支付的罚款100万元和因延迟交货而向某客户

支付的合同违约金10万元计入营业外支出。A公司在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，

将上述100万元罚款和10万元合同违约金作了全额税前扣除。

税务处理存在不当之处。在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，环保罚款100万元

扣除。

6.20×4年12月31日，A公司与某非关联方签订了一份不可撤销转让协议，约定于20×5年初

以500万元价格向其转让一台账面价值为550万元的旧设备，并由A公司另行承担处置费用10万元

A公司于20×4年12月31日将该设备作为持有待售固定资产核算，并将协议约定转让价格与该设

备账面价值之间的差额50万元确认为资产减值损失，计入20×4年度损益。A公司在申报20×4年

度企业所得税应纳税所得额时，将上述50万元资产减值损失作了全额税前扣除。

税务处理存在不当之处。资产处置损失应于资产实际处置时按照实际损失金额扣除，实际处

置前所计提的减值损失扣除。

【资料二】

问题：针对下述资料，假定不考虑其他条件，D公司对关联方销售可以选用哪些