资产计税基础与暂时性差异分析.pdfVIP

第一节计税基础与暂时性差异

二、资产的计税基础

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税定可以自应税经济利

益中抵扣的金额。资产的计税基础本质上就是税法口径的资产价值。

通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业准则规定与税法

规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。

（一）固定资产

账面价值=原值-累计折旧（口径计算）-固定资产减值准备

计税基础=原值-累计折旧（税法口径计算）

【提示】一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的初始计量一般不存在差异。

二者的差异通常来自于以下两个方面：

1.折旧方法、折旧年限等不同产生的差异；

2.因计提资产减值准备产生的差异。

【随堂例题】某企业固定资产税定最低折旧年限为10年，而核算则按5年计提折旧，且均采用年

限平均法计提折旧，预计净残值为零，因此会产生暂时性差异（资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂

时性差异）。

【随堂例题】某企业固定资产折旧年限、折旧方法及预计净残值与税定一致，2018年年末企业对

其进行减值测试，计提减值准备20万元，因此会产生暂时性差异（资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣

暂时性差异）。

【随堂例题】甲公司于2×17年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，为3000000元，使用年限为

10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税

前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。2×18年12月31日，企业估计该项

固定资产的可收回金额为2200000元。

【解析】2×18年12月31日，该项固定资产的账面价值=3000000-300000×2-200000=2200000（元）

计税基础=3000000-3000000×20%-2400000×20%=1920000（元）

该项固定资产账面价值2200000元与其计税基础1920000元之间的280000元差额，代表着将于未来

期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。

【随堂例题】甲公司于2×15年12月20日取得某设备，成本为16000000元，预计使用10年，预计净残

值为0，采用年限平均法计提折旧。2×18年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其

可收回金额为9200000元。假定税定的折旧方法、折旧年限与准则相同，企业的资产在发生实质性

损失时可予税前扣除。

【解析】2×18年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16000000-1600000×3=11200000（元），

可收回金额为9200000元，应当计提2000000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面

价值为9200000元。

该设备的计税基础=16000000-1600000×3=11200000（元）。

资产的账面价值9200000元小于其计税基础11200000元，产生可抵扣暂时性差异。

【例题•单选题】甲公司2018年12月31日购入不需安装的设备一台，取得注明价款1000

万元，税额160万元。甲公司预计该设备尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法

计提折旧。税定此类固定资产应按年限平均法计提折旧，预计净残值和使用年限与相同。则2019年

12月31日该固定资产的计税基础为（）万元。

A.1000

B.800

C.600

D.936

【】B

【解析】固定资产按税法在2019年应计提折旧金额=1000/5=200（万元），则2019年12月31日该固定资

产的计税基础=1000-200=800（万元）。

（二）无形资产

账面价值=原值-累计摊销（口径计算）-无形资产减值准备

计税基础=原值-累计摊销（税