财务报表重大错报风险及应对措施：案例分析与程序.pdfVIP

财务报表层次的重大错报风险及其

应对措施

（要求二）：2013年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的主

要进一步实质性程序如下：

1.2013年度实现营业收入50135万元，较2012年度下降11.67%，公司实现的营业收

入和股东会向管理层下达的收入目标50000万元非常接近，且营业收入下降幅度低于业收入

下降的幅度(业收入下降幅度35%），管理层存在为达到考核指标而提前确认收入的动机。

2013年新管理层涉及通过方式销售产品（商卖出相关产品前，其风险和由集

团承担或享有），容易发生收入确认的错报或者舞弊，另外对于阀门的销售收入确认可能

涉及较多的专业判断，容易发生错误。上述因素显示营业收入可能存在风险。

财务报表项目和认定：营业收入的“发生”、“准确性”、“截止”认定。

（1）检查营业收入确认条件、方法是否符合准则规定，并保持前、后期一致；

（2）对营业收入实施分析程序，了解营业收入和营业成本的构成，将本年度各月各类业务

营业收入、营业成本和毛利与上年度进行比较，将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度/

业企业进行比较，将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较，分析其变动的

合理性；

（3）获取并检查重要产品销售的主要销售合同，了解相应的运货、安装、交货和

收款条款等，判断相关产品的所有权相关的主要风险和向客户转移的时点。

（4）对本期额进试，从营业收入账薄中抽取一定数量的记账凭证，检查货运单据、

客户收货确认单或商销售确认单等相关支持性凭证，根据相应安排下营业收入的确认

条件和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致，特别关注是否存

在提前确认营业收入的情况。对于外销业务，还应当重点检查报关记录、货运提单、外汇

核销记录等，必要时向函证。

（5）对营业收入实施截止性测试（从账到凭证，从凭账，资产负债表日前后的发货水

平）。

（6）结合应收账款项目审计，通过函证或更直接的沟通方式（如询问、走访），函证应收

账款余额、销售额等重要信息。并向公司的大客户确认销售合同的部分或全部条款以及是

否存在附加协议，如运货与付款条件、、退货条款等，以确定与收入相关的处理

是否恰当，同时关注是否存在不正常的关联。

（7）对资产负债表日的存货实施监盘，包括存放在大客户、商仓库的存货和小余额的

存货。

（8）检查资产负债表日后是否存在重大的销售退回情况，核查至原始单据，检查是否存在

提前确认收入的情况。

（9）检查应收账款的期后收款情况。

（10）向公司财务人员以外的其他人员询问审计年度（特别是接近年末）的销售和发货

情况，以及他们所了解的异常条款或状况。

2.公司2013年营业收入较上年下降11.7%，但应收账款反而出现大幅增长，2013年末较2012

年末余额上升51.5%，且坏账准备未见明显增加，另外部分经销商因经营不善出现财务，且

部分客户款项的收回情存在滞后。可能存在应收账款坏账准备低估的风险。

财务报表项目和认定：应收账款的“计价和分摊”，应收账款——坏账准备的“计价与分

摊”或“完整性”，资产减值损失的“完整性”。

（1）检查应收账款坏账准备计提所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额

的合理性，检查核销的批准程序，取得报告等证明文件。

（2）实施分析程序，比较前期坏账准备计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，

并参考业的坏账准备计提的和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性。

（3）检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或周转出现的客户，

并逐笔评估金额重大的应收账款的可收回性，分析人的财务状况和还款能力，特别是对经

营不善出现财务的经销商和货款回收存在滞后的客户。

（4）向主要客户函证应收账款余额，加大应收账款的函证范围以及未回函项目的替代测试

程序。

（5）检查期后收到应收账款的情况，判断是否存在减值。

3.所在行业市场价格持续下跌，传统阀