XXXX注会税法企业所得税要点.docxVIP

个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。

应纳税所得额

收进确实认

①一般收进确实认；②特别收进确实认；③处置财产收进确实认、相关收进实现确实认。

〔一〕一般收进确实认

1．销售物资收进确认的一般——企业销售商品同时满足以下条件的，应确认收进的实现：

①商品销售合同差不多签订，企业已将商品所有权相关的要紧风险和酬劳转移给购货方；

②企业对已售出的商品既没有保持通常与所有权相联系的接着治理权，也没有实施有效操纵；

③收进的金额能够可靠地计量；

④已发生或将发生的销售方的本钞票能够可靠地核算。

收进的范围和工程

收进确认的具体

〔1〕销售商品采纳托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收进。

〔2〕销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收进。

〔3〕销售商品需要安装和检验的，在购置方同意商品以及安装和检验完毕时确认收进。要是安装程序比立简单，可在发出商品时确认收进。

〔4〕销售商品采纳支付手续费方式托付代销的，在收到代销清单时确认收进。

2.提供劳务收进〔提供劳务交易的结果能够可靠估量的，应采纳完工进度〔完工百分比〕法确认提供劳务收进〕

〔1〕安装费。应依据安装完工进度确认收进。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收进。

〔2〕宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收进。广告的制作费依据制作广告的完工进度确认收进。

〔3〕软件费。为特定客户开发软件的收费，应依据开发的完工进度确认收进。

〔4〕效劳费。包含在商品售价内可区分的效劳费，在提供效劳的期间分期确认收进。

〔5〕艺术表演、招待宴会和其他特别活动的收费。在相关活动发生时确认收进。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分不确认收进。

〔6〕会员费。

①会籍会员费+其他单项商品效劳费方式——即时确认

②会籍会员费+免费或低价商品效劳费方式——收益期内分期确认

〔7〕特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收进；属于提供初始及后续效劳的特许权费，在提供效劳时确认收进。

〔8〕劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收进。

4.股息、红利等权益性投资收益

以被投资方作出利润分配决定的日期确认收进的实现

按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收进的实现

按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收进的实现

按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收进的实现

在实际收到捐赠资产时确认收进的实现〔受赠非货币资产计进应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费〕

是指企业取得的上述收进外的其他收进，包括企业资产溢余收进、逾期未退包装物押金收进、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收进、补贴收进、违约金收进、汇兑收益等。

〔二〕特别收进确实认

收进的范围和工程

收进确认的具体

按照合同约定的收款日期确认收进的实现

2．采纳售后回购方式销售商品的

销售的商品按售价确认收进，回购的商品作为购进商品处理。有证据讲明不符合销售收进确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

3．销售商品以旧换新的

销售商品应当按照销售商品收进确认条件确认收进，回收的商品作为购进商品处理。

4．商业折扣条件销售

应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收进金额。

5．现金折扣条件销售

应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收进金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

6．折让方式销售

企业差不多确认销售收进的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收进。

7．买一赠一方式组合销售

企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收进。

企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时刻超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收进的实现

以企业分得产品的时刻确认收进的实现，其收进额按照产品的公允价值确定

企业发生非货币性资产交换，以及将物资、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售物资、转让财产和提供劳务

〔三〕处置资产收进确实认

分类

具体处置资产行为

计量

内部处置资产——所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收进〔将资产移至境外的除外〕

〔1〕将资产用于生产、制造、加工另一产品

〔2〕改变资产外形、结构或性能

〔3〕改变资产用途〔如，自建商品房转为自用或经营〕

〔4〕将资产在总机构及其分支机构之