2026《环境信息披露质量影响因素及评价研究国内外文献综述》6300字.docxVIP

环境信息披露质量影响因素及评价研究国内外文献综述

1.1环境信息披露载体与内容研究

（1）披露载体

在企业环境信息的披露载体方面，Hughes等（2001）整理了美国51家制造业企业在1992年与1993年间披露的环境信息，研究发现，企业倾向于通过年报

中的董事会报告、管理层讨论与分析与财务报表及附注披露相关环境信息。然而实证结果显示，年报披露中的环境信息并未充分传达企业的实际环境绩效水平。

因此Comier和Magnan（2011）认为社会责任报告作为企业履行社会责任的系统化总结，可以补充年度报表中所遗漏的环境信息。由于传统会计信息主要通过年度报告体现，将环境信息与企业主要财务信息进行合并报送，容易产生混乱，并且不利于报告使用者的理解（储姣等,2003）。于是Guthrie（2012）研究发现，企业倾向于通过公司网站作为对纸质报告的补充，来披露其社会责任，并且与年度报告相比，公司网站的披露频率更高，且披露内容存在差异性。鉴于公司越来越多地使用网络来传达其环境绩效，因此信息使用者在分析企业环境信息中应重视公司网站的作用。Clarkson等学者（2013）的研究为此结论做了进一步支撑，他们认为通过报道和网络公开披露企业的环境信息，已经成为企业的最佳选择。Frost（2011）则通过对比企业年报、单独报告、网络公布披露等多种环境信息披露方式，发现单独报告披露是最好的披露形式，而非通过网络报道。由此，学者们针对如何编制有利于企业环境信息披露的单独报告进行了研究。付程（2007）尝试将事项法理论运用到环境信息披露中，构建起价值法与事项法相结合的独立环境报告模式，通过向信息使用者提供各种有用的环境经济事项信息，以便其用于决策中。考虑到企业环境信息披露的成本支出，李秋（2012）将企业规模列入考量因素，认为企业应根据自身发展的需要以及自身体量的要求，选择合适的环境信息披露方式，例如，对于规模以上的企业来说，应选择编制独立报告的方式进行披露，而在规模以下的企业，则可以通过在年报中有所补充的方式进行披露。周亚荣等（2016）指出由于披露方式的多元化，易造成信息的重复披露，因此为简化复杂、重复的信息，他认为应基于综合报告的视角，将传统的财务报告、社会责任报告与环境报告等现有财务与非财务信息进行整合，以更有效的方式披露企业环境信息。

（2）披露内容

从披露数据的形式上看，Kreuze等（1996）将环境信息分为定性描述与定量描述，认为企业环境信息披露的内容应包括上述两种信息。然而早期企业环境信息披露尚未得到规范，大多数企业均通过定性的方式进行披露（Deegan和Gordon,1996）。郑飞鸿和郑兰祥（2018）依据准则条例，对2014-2017年沪深A股中归属于9个重污染行业及11个非重污染行业的上市公司进行研究发现，目前我国上市公司所披露的环境信息并不统一，较为复杂，存在定性叙述多，定量分析少的问题。从披露的具体内容上看，Wiseman（1982）认为企业应披露与环保投入、环境污染以及环境诉讼等与环境相关的信息。冯淑萍等（1995）通过问卷的方式，对跨国企业环境信息披露的内容进行调查，结果显示许多企业披露的内容仍仅聚焦于环境准备和负债，于是她们从污染治理的角度出发，提出环境报告中应当包括与环境支出相关的费用，例如因污染而发生的费用损失以及因恢复环境而发生的成本费用。孟凡利（1999）提出企业应主动披露环境问题对财务状况以及经营成果所产生的影响，如环境资产、环境负债、环境收益等相关项目。李建发和肖华（2002）在此基础上，做了一定的补充，他们认为企业环境业绩的相关评价以及作为指引企业环境保护工作的环境方针，也应予以披露。Patten（2003）充分认识到政府法规制度的重要性，其认为企业还应披露与环保相关的法律法规、规章政策以及企业当前所面临的环境风险。基于利益相关者的视角，企业还应披露如政府、社会公众、与投资者等信息使用者对企业环境环境保护工作的相关意见（Fekrat，2006）。肖华和张国清（2008）基于前人的方法并结合我国国情，对企业披露的环境信息做了简要梳理，共列出包括环境支出与风险，土地污染和整治等七类，共计三十六个小项的内容。李哲（2018）的研究对上述做了进一步补充，他认为，多言寡行的环境信息披露模式降低了信息传递效率，已被投资者和监管者所摒弃。因此，企业应及时披露如污染应急处理、污染设施建设等行为信息。随着研究的进一步深入，束颖等（2019）将环境绩效信息与财务绩效信息相融合，构建了环境财务指数，为企业环境信息的进一步披露提供了有益的补充。

1.2环境信息披露质量影响因素研究

随着对环境会计研究的不断深入和发展，学者们从多个视角出发，试图检验影响公司环境信息披露质量的因素。卢秋声和干胜道（2015）的研究表明，企业利益相关者群体