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记账实操-金融工具的会计分录

金融工具需根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，按“以摊余成本计量”“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”“以公允价值计量且其变动计入当期损益”三类业务模式分类处理，以下为核心场景分录：

（一）以摊余成本计量的金融资产（如持有至到期投资、应收账款）

1.取得金融资产

业务场景：企业购入债券（打算持有至到期）或销售商品形成应收账款。

会计分录：

购入债券：

借：债权投资——成本（债券面值）

债权投资——利息调整（差额，可能在贷方）

应交税费——应交增值税（进项税额）（若取得可抵扣进项税发票）

贷：银行存款（实际支付金额）

销售形成应收账款：

借：应收账款——XX客户

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.期末确认利息/收益

业务场景：按实际利率法计算当期利息收入。

会计分录：

借：应收利息（债券面值×票面利率，分期付息）

债权投资——应计利息（债券面值×票面利率，到期一次还本付息）

贷：投资收益（债权投资摊余成本×实际利率）

债权投资——利息调整（差额，可能在借方）

3.收回本金及利息

业务场景：债券到期兑付或客户偿还应收账款。

会计分录：

债券兑付：

借：银行存款

贷：债权投资——成本

债权投资——应计利息（到期一次还本付息）

应收利息（已计提未收回的分期利息）

收回应收账款：

借：银行存款

贷：应收账款——XX客户

4.发生减值

业务场景：评估金融资产未来现金流量现值低于账面价值，计提减值准备。

会计分录：

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备/坏账准备

（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如其他债权投资、其他权益工具投资）

1.取得金融资产

业务场景：购入债券（既收取利息又可能出售）或非交易性权益工具。

会计分录：

借：其他债权投资——成本（债券面值）

其他债权投资——利息调整（差额，可能在贷方）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

2.期末确认利息+公允价值变动

确认利息：

借：应收利息/其他债权投资——应计利息

贷：投资收益

其他债权投资——利息调整（差额）

确认公允价值变动（公允价值＞账面价值）：

借：其他债权投资——公允价值变动

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

（若公允价值＜账面价值，分录反向）

3.出售金融资产

业务场景：出售其他债权投资（权益工具投资处置分录类似，且其他综合收益不转入损益）。

会计分录：

借：银行存款（实际售价）

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（累计变动额，可能在贷方）

其他综合收益——信用减值损失（已计提的减值，若有）

贷：其他债权投资——成本

其他债权投资——利息调整（剩余余额，可能在借方）

其他债权投资——公允价值变动（累计变动额，可能在借方）

投资收益（差额）

应交税费——转让金融商品应交增值税（售价与买入价差额×税率，若为负可结转下期抵扣）

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如交易性金融资产）

1.取得金融资产

业务场景：购入股票、债券（短期交易赚取差价）。

会计分录：

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（交易费用，如手续费、佣金）

应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用对应的进项税）

贷：银行存款

2.期末确认公允价值变动

公允价值上升：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值下降（分录反向）。

3.出售金融资产

会计分录：

借：银行存款（实际售价