记账实操-交易性金融资产送股账务处理程序 (SOP).docVIP

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记账实操-交易性金融资产送股账务处理标准操作程序(SOP)

一、目的

规范企业持有交易性金融资产（如股票）期间收到上市公司送股（股票股利）的账务处理流程，确保符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及相关法规要求，准确反映股权数量变化及投资价值，保证财务信息的真实性和合规性。

二、适用范围

本SOP适用于企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，在持有期间收到发行方派发股票股利（送股）的账务处理，包括资本公积转增股本、盈余公积转增股本等类似权益性分配行为。

三、职责分工

投资管理部门：负责跟踪所持股票的分红送股公告，及时向财务部门提供送股实施公告、股权登记日、除权日、送股比例等信息。

财务部门：确认送股的股权登记日是否持有股票，核算送股后的股数变化，调整交易性金融资产的单位成本，进行账务处理并更新投资台账。

证券托管机构：提供送股后的持仓明细对账单，作为账务处理的原始依据。

四、操作流程

步骤1：获取送股信息

投资管理部门在收到上市公司送股公告后1个工作日内，向财务部门提交以下资料：

上市公司《利润分配及资本公积金转增股本实施公告》（明确送股比例、股权登记日、除权日）；

本企业在股权登记日的持股数量证明（如证券账户持仓截图）。

实例：企业持有甲公司股票10,000股（交易性金融资产），甲公司公告每10股送5股（即送股比例1:0.5），股权登记日为2023年6月30日，除权日为2023年7月1日。企业在股权登记日仍持有10,000股，因此可获得送股5,000股（10,000÷10×5），送股后总股数为15,000股。

步骤2：确认送股资格与数量

财务部门核对以下信息：

股权登记日企业是否确实持有该股票（以证券托管机构的持仓记录为准）；

送股比例是否与公告一致，计算送股数量是否正确；

除权日的股票公允价值是否已反映送股后的除权价格。

实例：经核对，企业在2023年6月30日（股权登记日）持有甲公司股票10,000股，送股数量=10,000×(5/10)=5,000股，送股后总股数=10,000+5,000=15,000股。

步骤3：账务处理核心原则

根据企业会计准则，交易性金融资产收到股票股利时，不确认收益，仅需调整持股数量和单位成本：

总账面余额不变（送股不影响资产总值）；

股数增加，单位成本按原总成本除以新总股数重新计算；

无需进行账务处理分录，但需更新明细台账。

步骤4：账务处理实例

情形1：送股前的初始计量

实例：企业2023年1月1日以每股10元购入甲公司股票10,000股，另支付交易费用500元（交易性金融资产交易费用计入当期损益）。

摘要

借方科目

金额（元）

贷方科目

金额（元）

购入甲公司股票

交易性金融资产-成本

100,000

银行存款

100,500

投资收益

500

情形2：收到送股时的处理（无分录，仅更新台账）

实例：2023年7月1日收到甲公司送股5,000股，送股后总股数15,000股。

原总成本=100,000元（不变）；

新单位成本=100,000÷15,000≈6.67元/股；

账面总余额仍为100,000元（不确认收益）。

注：此环节无需编制会计分录，仅需在交易性金融资产明细台账中记录：

股数从10,000股调整为15,000股；

单位成本从10元/股调整为6.67元/股；

附上市公司送股公告及证券账户持仓变更对账单作为台账附件。

情形3：送股后资产负债表日公允价值调整

实例：2023年12月31日（资产负债表日），甲公司股票收盘价为8元/股，企业持有15,000股，公允价值=15,000×8=120,000元，账面余额100,000元，公允价值变动收益20,000元。

摘要

借方科目

金额（元）

贷方科目

金额（元）

计提甲公司股票公允价值变动

交易性金融资产-公允价值变动

20,000

公允价值变动损益

20,000

情形4：送股后出售部分股票

实例：2024年3月1日，企业出售甲公司股票5,000股，售价9元/股，收到价款45,000元（不考虑交易费用）。出售部分对应的成本=5,000×6.67≈33,350元，对应的公允价值变动=5,000×(8-6.67)=6,650元。

摘要

借方科目

金额（元）

贷方科目

金额（元）

出售甲公司股票

银行存款

45,000

交易性金融资产-成本

33,350

交易