记账实操-建筑施工企业账务处理程序 (SOP).docVIP

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记账实操-建筑施工企业账务处理标准操作程序(SOP)

一、目的

规范建筑施工企业工程项目全周期的账务处理流程，确保符合《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）及行业会计制度要求，准确核算工程成本、收入、费用及款项结算，保证财务信息真实反映工程项目经营成果。

二、适用范围

本SOP适用于各类建筑施工企业（包括总承包企业、专业分包企业、劳务公司）的工程项目账务处理，涵盖项目立项、施工、结算、竣工全流程的会计核算。

三、职责分工

工程部：提供工程进度报告、签证单、变更单、材料验收单等原始资料，确认项目实际完成量。

预算部：编制工程预算、结算单，提供履约进度确认依据（如完工百分比）。

财务部：负责账务处理、成本归集、收入确认、税费计提与申报，核对工程款收付。

物资部：提供材料采购、领用、库存数据，配合成本核算。

四、核心会计科目设置

合同履约成本：核算为履行合同发生的各项成本（下设“工程施工”明细，分“直接费用”“间接费用”）。

合同结算：核算与客户结算的金额（下设“价款结算”“收入结转”明细，差额反映合同资产/负债）。

应收账款：核算已结算未收款的工程款（含质保金）。

合同资产：核算已履约未结算的款项（不含质保金）。

合同负债：核算预收款及已收未履约的款项。

五、操作流程及实例分录

步骤1：项目立项与合同签订

场景：承接A工程项目，合同总金额10,000万元，工期2年，采用一般计税方法（增值税率9%）。

无需账务处理，归档《施工合同》《预算书》等资料。

步骤2：预收工程款

实例：按合同约定，开工前收到甲方预付工程款1,090万元（含税，含增值税90万元）。

摘要

借方科目

金额（万元）

贷方科目

金额（万元）

收到A项目预付款

银行存款

1,090

合同负债

1,000

应交税费-待转销项税额

90

注：待后续确认收入时，将“待转销项税额”转入“销项税额”。

步骤3：发生工程成本

（1）材料成本

实例：购入A项目钢材，价税合计545万元（价款500万元，增值税45万元），材料已验收入库并领用。

摘要

借方科目

金额（万元）

贷方科目

金额（万元）

购入A项目钢材

原材料

500

应付账款

545

应交税费-应交增值税（进项税额）

45

领用钢材至A项目

合同履约成本-工程施工（直接费用）

500

原材料

500

（2）人工成本

实例：计提A项目当月工人工资300万元（其中自有工人工资200万元，劳务分包款100万元，均未支付）。

摘要

借方科目

金额（万元）

贷方科目

金额（万元）

计提A项目人工成本

合同履约成本-工程施工（直接费用）

300

应付职工薪酬

200

应付账款-劳务公司

100

（3）机械使用费

实例：支付A项目塔吊租赁费113万元（价款100万元，增值税13万元）。

摘要

借方科目

金额（万元）

贷方科目

金额（万元）

支付A项目机械租赁费

合同履约成本-工程施工（直接费用）

100

银行存款

113

应交税费-应交增值税（进项税额）

13

（4）间接费用

实例：A项目当月发生项目部办公费5万元（含税，增值税0.3万元），水电费3万元（含税，增值税0.18万元）。

摘要

借方科目

金额（万元）

贷方科目

金额（万元）

支付A项目间接费用

合同履约成本-工程施工（间接费用）

7.52

银行存款

8

应交税费-应交增值税（进项税额）

0.48

步骤4：期末确认收入与成本（按履约进度）

实例：A项目第1年末累计发生成本4,000万元，预计总成本8,000万元，履约进度=4,000/8,000=50%，应确认收入=10,000×50%=5,000万元。

结转间接费用至直接费用：

摘要

借方科目

金额（万元）

贷方科目

金额（万元）

结转A项目间接费用

合同履约成本-工程施工（直接费用）

7.52

合同履约成本-工程施工（间接费用）

7.52

确认收入和成本：

摘要

借方科目

金额（万元）

贷方科目

金额（万元）

确认A项目收入成本

合同结算-收入结转

5,000

主营业务收入

5,000

主营业务成本

4,000

合同履约成本-工程施工

4,000

计提增值税销项税额（对应收入部分）：

摘要

借方科目

金额（万元）

贷方科目

金额（万元）

计提A项目销项税额

应交税费-待转销项税额（原预收款部分）

90

应交税费-应交增值税（销项税额）

450

合同负债（预收款转收入部分）

1,000

合同结算-价款