记账实操-缴纳环保税账务账务处理程序 (SOP).docVIP

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记账实操-缴纳环保税账务账务处理标准操作程序(SOP)

一、目的

规范企业环境保护税（以下简称“环保税”）的计算、计提、申报及缴纳全过程的账务处理，确保符合《中华人民人民共和国环境保护税法》及《企业会计准则》要求，准确核算准确、合规，如实反映企业的环保税负及环境成本。

二、适用范围

本SOP适用于在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物（包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声）的企业事业单位和其他生产经营者的环保税账务处理。

三、职责分工

环保部门/生产部门：负责监测应税污染物排放量，提供污染物种类、浓度、排放量等基础数据，确保监测数据真实准确。

财务部门：根据监测数据计算应缴环保税，进行账务处理，按时完成纳税申报及款项缴纳，并归档相关凭证。

法务/合规部门：监督环保税计算及缴纳的合规性，确保符合环保税法及地方实施细则。

四、操作流程

步骤1：获取污染物监测数据

环保部门/生产部门在每月结束后3个工作日内，向财务部门提供以下数据：

应税污染物种类（如二氧化硫、化学需氧量、工业固体废物等）；

实际排放量（或监测浓度值、排放量系数等）；

对应的污染当量值（根据《环境保护税法》附件确定）；

是否属于重点排污单位及适用的排放标准。

实例：某化工企业2023年10月排放大气污染物：二氧化硫（SO?）500千克，氮氧化物（NO?）800千克。根据税法，SO?污染当量值为0.95千克，NO?为0.95千克，当地大气污染物适用税额标准为每污染当量1.2元。

步骤2：计算应缴环保税

计算污染当量数：

污染当量数=污染物排放量÷污染当量值

实例：

SO?污染当量数=500÷0.95≈526.32

NO?污染当量数=800÷0.95≈842.11

确定计税依据：

大气污染物、水污染物按污染当量数从大到小排序，对前三项（第一类水污染物前五项）征收环保税。

实例：上述两项污染物均需计税（仅两项）。

计算应纳税额：

应纳税额=污染当量数×适用税额

实例：

10月应缴环保税=（526.32+842.11）×1.2≈1,368.43×1.2≈1,642.12元

步骤3：账务处理

情形1：按月计提环保税

实例：计提2023年10月环保税1,642.12元。

摘要

借方科目

金额（元）

贷方科目

金额（元）

计提10月环保税

税金及附加

1,642.12

应交税费-应交环境保护税

1,642.12

情形2：按季度申报缴纳（环保税通常按季申报）

实例：2023年第4季度（10-12月）累计应缴环保税5,000元（10月1,642.12元，11月1,750元，12月1,607.88元），次年1月15日前缴纳。

季度末汇总计提：

摘要

借方科目

金额（元）

贷方科目

金额（元）

计提四季度环保税

税金及附加

5,000

应交税费-应交环境保护税

5,000

实际缴纳时：

摘要

借方科目

金额（元）

贷方科目

金额（元）

缴纳四季度环保税

应交税费-应交环境保护税

5,000

银行存款

5,000

情形3：环保税滞纳金（逾期缴纳）

实例：因逾期缴纳上述5,000元环保税，产生滞纳金25元（按日加收滞纳税款的0.05%，滞纳10天）。

摘要

借方科目

金额（元）

贷方科目

金额（元）

支付环保税滞纳金

营业外支出-滞纳金

25

银行存款

25

步骤4：纳税申报与凭证归档

财务部门在季度终了后15日内，通过电子税务局或办税服务厅报送《环境保护税纳税申报表》（A类或B类，根据监测方式选择）；

缴纳税款后，获取税收缴款书或银行付款回单；

归档以下资料（保存期限至少10年）：

污染物监测报告（自行监测或第三方监测）；

环保税计算表（含污染当量数、应纳税额计算过程）；

环境保护税纳税申报表；

税收缴款书或银行付款凭证；

账务处理凭证。

五、注意事项

环保税纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日，按季计算，按季申报缴纳（不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳）；

企业自行监测的数据需留存备查，税务机关可对监测数据进行核查；

环保税不得计入产品成本，需通过“税金及附加”科目核算（与消费税、城建税等一致）；

滞纳金及罚款不得在企业所得税税前扣除，需做纳税调增；

享受环保税减免政策的（如排放浓度值低于标准的30%或50%），需单独核算减免税额，并留存相关证明材料。

六、相关文件

《中华人民共和国环境保护税法》及其实施条例

《企业会计准则——应用指南》（关于“税金及附加”科目的核算规