记账实操-甲公司发行可转换公司债券的会计处理分录SOP.docVIP

会计实操文库

PAGE6/NUMPAGES6

记账实操-甲公司发行可转换公司债券的会计处理分录SOP

一、可转换公司债券的发行

1.业务场景

甲公司为筹集资金，于2024年1月1日发行面值总额为1000万元的可转换公司债券，期限为5年，票面年利率为3%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金。该债券按面值发行，发行过程中发生手续费20万元，款项已存入银行。债券持有人可在债券发行满1年后的任何时间将持有的债券转换为甲公司普通股股票，转股价格为每股10元（面值1元/股）。

2.会计分录

计算负债成分和权益成分的公允价值：

假设市场上不附转换权的同类债券年利率为5%，则：

负债成分现值=1000×3%×(P/A,5%,5)+1000×(P/F,5%,5)=30×4.3295+1000×0.7835=129.885+783.5=913.385（万元）

权益成分公允价值=1000-913.385=86.615（万元）

分摊发行手续费：

负债成分应分摊的手续费=20×913.385/1000=18.2677（万元）

权益成分应分摊的手续费=20-18.2677=1.7323（万元）

发行时的会计分录：

借：银行存款9800000200000）

应付债券——可转换公司债券（利息调整）10488279133850+182677）

贷：应付债券——可转换公司债券（面值其他权益工具848827（866150-17323）

3.说明

可转换公司债券需分拆为负债成分和权益成分，负债成分按市场利率折现后的现值计量，权益成分按发行价格总额扣除负债成分公允价值后的金额确定。

发行手续费需在负债成分和权益成分之间按其公允价值比例分摊，负债成分分摊的手续费计入“应付债券——利息调整”，权益成分分摊的手续费冲减“其他权益工具”。

二、可转换公司债券利息的计提与摊销

1.业务场景

2024年12月31日，甲公司计提该可转换公司债券当年利息并摊销利息调整。

2.会计分录

计算实际利息费用：

实际利息费用=（负债成分公允价值-负债成分分摊的手续费）×实际利率=（9133850-182677）×5%=8951173×5%=447558.65（元）

应付利息=面值×票面利率=3%=300000（元）

利息调整摊销额=447558.65-300000=147558.65（元）

会计分录：

借：财务费用447558.65

贷：应付利息300000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）147558.65

支付利息时：

借：应付利息300000

贷：银行存款300000

3.说明

可转换公司债券的利息费用按实际利率法计算，实际利息费用与应付利息的差额作为利息调整的摊销额。

每年的利息调整摊销额会使“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目的余额逐渐减少，直至到期时为零。

三、可转换公司债券转换为股票

1.业务场景

2025年5月1日，债券持有人将面值为500万元的可转换公司债券转换为甲公司普通股股票。此时，该部分债券对应的利息调整余额为（1048827-147558.65）×50%=450634.18（元）。

2.会计分录

计算转股数量：

转股数量=5000000/10=500000（股）

会计分录：

借：应付债券——可转换公司债券（面值）5000000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）-450634.18（冲减该部分债券对应的利息调整余额）

其他权益工具424413.5（848827×50%）

贷：股本500000

资本公积——股本溢价4473779.32

3.说明

债券转换为股票时，需将对应的负债成分（面值和利息调整）和权益成分（其他权益工具）进行结转，按转股数量增加股本，差额计入“资本公积——股本溢价”。

转换时未支付的利息仍需支付给债券持有人，本题假设利息已支付完毕。

四、可转换公司债券到期未转换

1.业务场景

2029年1月1日，该可转换公司债券到期，未发生转换，甲公司偿还本金。

2.会计分录

借：应付债券——可转换公司债券（面值贷：银行存款同时，将“其他权益工具”转入资本公积：

借：其他权益工具848827

贷：资本公积——股本溢价848827

3.说明

可转换公司债券到期未转换的，需按面值偿还本金，同时将原计入“其他权益工具”的金额转入“资本公积——股本溢价”