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税 务 筹 划 案 例 集 兼营业务分开可节税 《增值税暂行条例》第三条规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。企业兼营行为中适用低税率的行为占据较大份额时，分开核算有利可图。 1.如美容业，按行业类型来说属于服务性行业，服务业税率为5％。众所周知，美容店提供美容服务只是其全部业务的一部分，推销美容商品占据其较大的营业份额，如果这部分收入能够分别核算，按销售货物来计缴增值税，其税负相对于营业税5％的税负要低。在经营额较大的情况下，如果分开核算有困难，难以得到税务机关认可，那么将两种业务独立开来，设立两个机构经营也是划算的。 2.如软件业，属制造业。按17%缴纳增值税。但如果按软件产品（3%税负）、技术开发、转让（免征营业税）、通信网络工程（3%营业税）分别核算，税负定会降低。 3．小规模企业将销售和维修（劳务）分别核算，就可分别按6％、4％的征收率计征增值税。否则按6%征税。 4. 采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。如加大软件产品、技术转让等分额。 5．小规模和一般纳税人平衡点。以100万元为标准，小规模纳税6万元。而当其进项抵扣少，增值额大于35.30万元时，做小规模纳税人为宜。或分成两个企业。 运用无形资产节税--所得税 1.受让、开发无形资产的支出，也属资本性质的支出。无形资产能在多个纳税年度内为企业提供某种权益。因而，企业为取得某项无形资产所发生的支出，不应一次列为成本费用，应当按照税法规定的年限，分配摊人成本、费用，如何摊入、什么时间摊入都有避税筹划问题。一般来说，摊入成本的无形资本费用越平均，越均衡，对避税越有利，它可以防止某些纳税期内所得大起大落，导致税率档次的抓升。此外，无形资产转让受让时间选择对避税的影响也较大。对外资企业来说无形资产转让所得一般要缴纳预提所得税，采用转让单位税源代扣代缴方法，此时转让方可适当降低无形资产转让价格并以其他形式求得受让方补偿，即可减少预提税，从而达到避税的目的。 2.企业在引进新股东时,将无形资产评估作价用于增资。目前政策允许的上限为35%，经批准可突破限制。以1000万元注册资本为例：其中有350万元为无形资产，摊销期为10年，每年可摊抵税35万元。 利用计提固定资产折旧节税 一、 折旧年限的确定 折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔远期贷款。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。 二、 折旧方法的确定 最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权，财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业车队的客货汽车，大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产母机的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业(科技型)的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减去或者年数总和法。在上述各种折旧方法中，运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，进而影响各期营业成本和利润。这一差异为避税筹划提从了可能。 从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业的初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。 在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。但是，在累进课税的条件下，加速固定资产折旧的节税效果会受到多方面因素的制约，需要根据不同企业的具体情况，税率累进的急剧程度，以及银行利率大小等，进一步作具体测算、筹划。 利用资产评估增值的避税筹划 我国当前对资产评估增值并未征收企业所得税，只规定中外合资企业进行股份制改造时对资产评估增值要征收所得税。固定资产评估增值后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少应缴纳的所得税。若是企业亏损，因当年亏损可以用以后5年的税前利润弥补，因而对以后年度的所得税会产生更大的影响。 税法允许