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（一）成本中心 成本中心（cost center）是对成本和费用承担责任的责任中心，它不会形成可以用货币计量的收入，因而不需要对收入、利润或投资负责。 成本中心一般包括负责产品生产、劳务提供部门以及给与一定费用指标的管理部门，如企业中的生产车间、行政管理部门等。按照成本中心控制对象的特点，可将成本中心分为技术性成本中心和酌量性成本中心。前者又称标准成本中心，是指把生产实物产品而发生的各种技术性成本作为控制对象的成本中心。后者又叫费用中心，是指把为组织生产经营而发生的酌量性成本或经营费用作为控制对象的成本中心。 成本中心相对于其他责任中心有其自身的特点，主要表现在： 1.成本中心只考评成本费用。成本中心一般不具备经营权和销售权，其经济活动的结果不会形成可以用货币计量的收入，有的成本中心可能有少量的收入，但整体上讲，其产出与投入之间不存在紧密的对应关系，因而，这些收入不作为主要的考核内容，也不必计算这些货币收入。概括地讲，成本中心只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出。 2.成本中心只对可控成本承担责任。成本费用依其责任主体是否可控制分为可控成本与不可控成本。凡是责任中心能够控制其发生及其数量的成本称为可控成本；凡是责任中心不能控制其发生及其数量的成本称为不可控成本。 具体来说，可控成本必须同时具备以下四个条件：一是可以预计。即成本中心能够事先知道将发生哪些成本以及在何时发生；二是可以计量。即成本中心能够对发生的成本进行计量；三是可以施加影响。即成本中心能够通过自身的行为来控制成本的发生的时间和金额；四是可以落实责任。即成本中心能够将有关成本的控制责任分解落实，并进行考核评价。凡不能同时具备上述四个条件的成本通常为不可控成本。 3.成本中心只对责任成本进行考评。属于某成本中心的各项可控成本之和即构成该成本中心的责任成本。从考评的角度看，成本中心工作成绩的好坏，应以可控成本作为主要依据，不可控成本核算只有参考意义。在确定责任中心的成本责任时，应尽可能使责任中心发生的成本为可控成本。 成本中心的考评指标主要采用相对指标和比较指标，包括成本（费用）变动额和变动率两个指标，其计算公式是： （二）利润中心 利润中心（profit center）是指对利润负责的责任中心。利润中心被同时赋予生产和销售职能，其自主权也得以显著增加，该中心的管理人员能够决定生产什么、如何生产、成本的高低、价格的高低、销售的办法等。 由于利润是收入与成本费用之间的差额，因此利润中心既要对成本负责，又要对收入负责。与成本中心相比，利润中心往往具有较大的权力与责任，通常处于企业内部的较高层次，如分公司、分厂、分店等。当然，利润中心没有权力决定该中心资产投资的水平。 利润中心有两种形式： 1.自然利润中心。这种利润中心虽然是企业内部的一个责任单位，但它既可向企业内部其他单位提供产品或劳务，又可像一个独立经营的企业那样，直接向企业外界市场销售产品或提供劳务。 2.人为利润中心。这种利润中心仅对本企业内部各单位提供产品或劳务，不直接对外销售，取得的是企业“内部销售收入”。成为人为利润中心的条件，一是能够为其他责任中心提供产品或劳务，二是能够为该中心的产品或劳务确定合理的内部转移价格。 （三）投资中心 投资中心（investment center）是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心必定同时也是利润中心。 它与利润中心的区别主要有两点：一是权力不同，利润中心没有投资决策权，它只是在企业投资形成后进行具体的经营；而投资中心则不仅在产品生产和销售商享有较大的自主权，而且能够相对独立地运用所掌握的资产，有权处置固定资产，改变现有的生产能力。二是考核办法不同，考核利润中心业绩时，只考虑绝对指标，即不联系投资多少或占用资产的多少，不进行投入产出的比较；相反，考核投资中心业绩时，必须将所获的利润与所占用的资产进行比较。 根据投资中心生产经营活动的特点，通常以投资利润率和剩余收益作为评价和考核投资中心经营成果的主要指标。 1.投资利润率。 投资利润率（return on investment, ROI）是指经营利润与经营资产之比，其基本公式如下： 投资利润率的优点在于：一是能反映投资中心的综合获利能力，提高投资利润率应该通过扩大销售收入、降低成本费用、加速资产周转、减少资产投入等途径；二是具有横向可比性，因为剔除了因投资额不同而导致的利润差异的不可比因素；三是投资利润率可以作为评价投资方案的依据，有利于资源的优化配置；四是促使投资中心提高资产效率，减少不合理资产占用现象。 投资利润率最大的缺点在于会导致投资中心产生本位主义，就是只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资机会。 2.剩余收益。 剩余收益（residual income）是一个绝对指标，是指投资