第五章金融资产.pptVIP

第5章 金融资产 本章要点 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 第一节 金融资产概述 金融资产的概念 金融资产的分类 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、各种应收款项、债权投资、股权投资等。 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。 1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 此类金融资产可以进一步划分为： 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理战略投资需要等，而将其直接指定为以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 衍生金融工具 又称金融衍生产品，是指从传统金融工具（原生金融工具）中派生出来的新型金融工具。其价值依赖于标的资产价值变动的合约。 原生金融工具是指在实际信用活动中出具的能证明债券债务关系或所有权关系的合法凭证，主要有商业票据、债券等债权债务凭证和股票、基金等所有权凭证。 衍生金融工具一般有远期、期货、期权、互换等。 衍生金融工具 2. 持有至到期投资 此类金融资产是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 3. 贷款和应收款项 此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定从而可以划分为此类。 4. 可供出售金融资产 此类金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。 金融资产分类和金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。 金融资产重分类 （1）可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 （2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产。 本节主要介绍交易性金融资产。 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1. 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动。对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。 3. 属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。 二. 初始计量 1. 买价：原则上讲记入成本 注意：企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。 二. 初始计量 例如：甲公司09年9月10日宣告将于09年11月5日按照2元/股发放现金股利，乙公司09年10月14日按照13元/股购入甲公司1,000股股票，支付13,000元。尽管支付了13,000元，但在11月5日可以获得2,000元股利，实际成本应为11,000元。 二. 初始计量 已宣告但尚未发放的现金股利 　　　　　　　　　　　　应收股利 例如：甲公司支付1,060,000元购入乙公司发行的股票100,000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元) 　　　　 二. 初始计量 已到付息期但尚未领取的债券利息 什么是已到付息期的利息？判断一下！ 1.甲公司于2007年1月1日以2500元购入乙公司2006年1月1日发行的3年期面值2000元债券，该债券年利率8%，每年付息一次（假定06年利息尚未支付）。(06年利息 160元) 已到付息期但尚未领取的债券利