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2008邯郸市会计人员继续教育 邯郸职业技术学院 注册会计师 注册税务师 副教授 张泓湄 TELEMAIL：zhanghongmei@hdvtc.edu.cn 第一部分：新旧科目对照表 P1-P6 特点：可比性 一般业务 特殊业务 特定行业：金融、保险 取消的会计科目 待摊费用、预提费用、长期债权投资、分期收款发出商品、待转资产价值等 新增会计科目 投资性房地产、累计摊销、商誉等 第二部分：新旧会计科目衔接 科目相同，内容相同 银行存款、应收账款等（P7，P18，P21） 科目不同，内容相同 材料采购、库存现金、周转材料、应交税费、应收补贴款等 科目相同，内容不同 长期股权投资、资本公积、预计负债等 科目不同，内容不同 应付职工薪酬、递延所得税资产、递延所得税负债等 举例： 新旧衔接练习 第三部分：业务及其会计处理 一、金融资产业务及其会计处理 金融资产的概念和分类 金融资产主要是指企业的现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金的权利或者其他金融资产的合同权利、在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。如银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类 企业应当结合自身的业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 分类原则 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产； 其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不能随意重分类。 （一）交易性金融资产 核算内容 计量：公允价值计量 设置账户： 交易性金融资产 公允价值变动损益 　“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。　　本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细户。 　　本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1、交易性金融资产取得的核算： 按其公允价值，借记“交易性金融资产”科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 借：交易性金融资产—－成本 （公允价值）　　 投资收益（发生的交易费用）　　 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　 贷：银行存款等 例：甲股份有限公司于2007年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，作为交易性金融资产，该债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年7月1日和12月31日付息一次，到期还本。票面利率为12%假定不考虑相关税费。 某上市公司1月3日以银行存款购入A公司股票50 000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4 000元。 借：交易性金融资产-成本800000 投资收益 4000 贷：银行存款 804000 2、持有期间的股利或利息 　 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）　贷：投资收益 1月20日，A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。 宣告发放股利时： 借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000 3、资产负债表日公允价值变动 　资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产――公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　公允价值上升：　借：交易性金融资产—－公允价值变动　　贷：公允价值变动损益