以会计要素为起点研究会计对象的特性.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 以会计要素为起点研究会计对象的特性 鲁 芳 （湖南女子学院 长沙 410083 ） 【摘要】会计要素是会计对象的具体化，因此要研究会计对象的本质就要先研究会计要素的“重心”。本文通过对会计 要素“重心”的历史透视，得出“资产是会计要素重心”的结论，然后从分析资产的本质中探寻到会计对象本质是权利与义务 的变动关系，并重构了会计要素。 【关键词】会计要素 会计对象 起点 本质 一、以会计要素为起点研究的理由 各国会计要素表 以往对会计对象的讨论往往限于概念的演绎，或简单套 静态会计要素 动态会计要素 侧 重 点 用政治经济学的概念。理论来自于实践，对会计对象的研究脱 业主投入、向业主分 离会计要素这个实践，难以找到会计对象的共性。这是因为： FASB 资产、 负债、权益 派、综合收益、收入、 对损益表的重视 会计对象是关于会计客体的抽象范畴，它来自于客观环境，反 费用、利得、损失 映于会计系统之内。在理论上，它确定了会计系统的运行对 对资产负债表和损益表给予 IASC 资产、 负债、权益 收益、费用、利得 象，但是会计对象是抽象的，无法在实务上给予具体的反映， 比较均衡的反映和重视 而必须对其具体化从而形成对会计对象的认识。其理由具体 兼顾了资产负债表和损益 资产、 负债、所有 如下： CAS 者权益 收入、费用、利润 表，对利润给予了具有特色 的要素地位 第一，关于会计对象与会计要素的关系，娄尔行较早提出 “会计要素是会计对象的具体化”，葛家澍和余绪缨也指出“会 在学科中独特的和学科所关注的焦点。会计要素是如此重要， 计要素是对会计对象的基本分类”，邱泽新认为“会计要素是 以至于它的重心可以被认为就是会计所关注的重心。会计要 会计对象的基本组件”。正如教科书上所说的，会计对象是会 素的 “重心”指的是哪个要素是其他要素概念的逻辑基础， 计反映和监督的内容，会计要素是会计对象的具体分类。从哲 其他要素概念围绕这个重心而得以建立。会计对象的本质必 学的角度看，会计对象与会计要素的关系类似于物质与物质 然包含在会计要素的重心之中，其内涵也会随着社会经济的 的具体形态（即物体）的关系：物质与物体是紧密相连的，物质 发展而不断变化、不断丰富。揭开各历史时期会计要素“重心” 是从物体中概括出来的，没有物体，就不会抽象出物质；物质 表现形式的面纱，会计对象的本质就会清晰地展现在我们的 只能存在于物体之中，而物体是物质的具体表现。从现象到本 面前。 质，从一般到具体，是人们认识事物的基本规律。因此，只有根 1． 会计要素“重心”的历史透视。 据会计要素来总结和归纳会计对象，才能形成对会计对象的 （1）“财产”重心的雏形期。14 世纪，卢卡帕乔利在《簿记 本质认识。 论》中立足于财产盘存和财产目录的编制，要求商人在记录 第二，尽管各国会计要素的多样化